Примечания

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 

*(1) Кроме случаев, специально предусмотренных НК РФ. Например, для унитарных организаций к амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления.

*(2) Средства целевого финансирования и целевые поступления, определенные соответственно пп.14 п.1 и пп.7 п.2 ст.251 НК РФ, а также средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ (комментарий к ст.256 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

*(3) См. пп.7 п.1 ст.251 НК

*(4) В случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости. Подробнее об этом читайте в разделе 2.3 "Получение имущества безвозмездно".

*(5) Аналогичная формулировка предусмотрена законодателем и в отношении основных средств, являющихся предметом лизинга, первоначальной стоимостью которых признается сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

*(6) При увеличении срока полезного использования объекта основных средств и при соблюдении некоторых иных условий, специально рассмотренных в разделе 3.2 "Изменение срока полезного использования".

*(7) В иных случаях стоимость амортизируемого имущества не подлежит переоценке, как это допускается правилами бухгалтерского учета.

*(8) Если организация до начала отчетного года осуществляет по состоянию на 1 января 2002 г. переоценку основных средств, то ее результаты должны быть отражены в бухгалтерском балансе за январь путем изменения вступительного сальдо.

*(9) Поскольку для основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, норма амортизационных отчислений определяется от остаточной стоимости, то для примера 1.2.2 она составит 71 280 руб. (118 800 руб. - 47 520 руб.), а для примера 1.2.3 - 87 480 руб. (140 400 руб. - 52 920 руб.). Подробнее о расчете норм амортизационных отчислений читайте в разделе 4.4.3 "Особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года".

*(10) Это связано с особым порядком учета убытков, полученных от реализации основных средств, о чем подробнее рассказано в разделе 5.1.1 "Реализация основных средств".

*(11) Информация об объектах амортизируемого имущества организации отражается либо в налоговом регистре "Регистр информации об объектах основных средств" либо налоговом регистре "Регистр информации об объектах нематериальных активов", образцы которых приведены в разделе 8.2 "Аналитические регистры налогового учета".

*(12) Кроме случаев, когда организация (индивидуальный предприниматель) применяет упрощенную систему налогообложения. Подробно об этом рассказано в главе 9 "Особенности учета основных средств и нематериальных активов при применении упрощенной системы налогообложения".

*(13) Аналогичная формулировка предусмотрена законодателем и в отношении основных средств, являющихся предметом лизинга, первоначальной стоимостью которых признается сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

*(14) А также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд.

*(15) В соответствии с п.2 ст.146 НК

*(16) В случае если приобретается основное средство, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, то затраты (проценты) по полученным займам и кредитам в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п.23, п.14 ПБУ 15/01).

*(17) В бухгалтерском учете финансовый результат от той или иной операции выявляется не всегда, поэтому налогоплательщикам не следует ориентироваться на проводки по счетам бухгалтерского учета.

*(18) В методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ главное налоговое ведомство России не высказало свою точку зрения по этому вопросу.

*(19) Проценты по долговым обязательствам принимаются в порядке предусмотренном ст.269 НК РФ.

*(20) Подтвердить этот факт можно путем составления бухгалтерской справки, к которой прикладываются копии документов о подаче заявления на государственную регистрацию в соответствии с Законом о государственной регистрации

*(21) Указанная дата - дата вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации - прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

*(22) Причем это понятие практически совпадает в бухгалтерском и налоговом учете.

*(23) Подобные выводы неоднократно подтверждались и судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 10 февраля 2000 г. по делу N КА-А40/362-00, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2001 г. по делу N А52/1261/2001/2 и др.).

*(24) В данном случае для упрощения примера предполагается, что прочие затраты, связанные с созданием объекта основных средств и включаемые в состав косвенных расходов в целях налогообложения прибыли, отсутствуют.

*(25) Возможна такая ситуация, когда уже созданный программный продукт нуждается в усовершенствовании. В этом случае затраты по выполнению работ по доработке программы, на наш взгляд, должны увеличивать стоимость уже созданного объекта, хотя прямого указания на это ПБУ 14/2000 не содержит. Такой порядок установлен только в отношении приобретенных, но не созданных нематериальных активов.

*(26) Подробнее об условиях отнесения объектов к числу нематериальных активов см. раздел 1.1 "Что такое амортизируемое имущество".

*(27) НК РФ не устанавливает специального требования определения первоначальной стоимости собственного производства объектов нематериальных активов как стоимости готовой продукции. Из этого следует, что в первоначальную стоимость таких нематериальных активов должны включаться все расходы, связанные с их производством.

Важно обратить внимание на то, что норму об оценке основных средств собственного производства по сумме прямых расходов (см. раздел 2.2.1) МНС РФ относят только к готовой продукции, которую организация начинает использовать в качестве ОС. А в первоначальную стоимость объекта, построенного хозспособом, включает все расходы - и прямые и косвенные. На наш взгляд, такая позиция не соответствует НК РФ, хотя и не лишена здравого смысла.

*(28) По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств и нематериальных активов, учтенную на счете 98 "Доходы будущих периодов", следует списывать в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (91-2 "Прочие доходы"), постепенно отражая ее в составе доходов.

*(29) Такие случаи рассмотрены в разделе 2.3.2 "Целевое финансирование и целевые поступления".

*(30) Уменьшение доходов будущих периодов осуществляется по мере начисления амортизационных отчислений в отчетном периоде.

*(31) Обращаем внимание на то, что в рассматриваемых ниже случаях речь идет только об имуществе (включая денежные средства), а не об имущественных правах (за исключением поступлений в религиозные организации).

*(32) Кроме того, действует особая норма в отношении средств, предназначенных для осуществления деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, которая в данном случае не рассматривается (пп.38, 39 п.264 НК РФ).

*(33) Авторам непонятна позиция законодателя, не относящая в состав средств целевого финансирования или целевых поступлений согласно НК РФ целый ряд случаев, приведенных в Таблице 2.3.1, признание которых доходами непосредственно связано с целевым использованием поступивших средств. Хотя при приведении таблицы кодов целевого финансирования и целевых поступлений (п.19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утв. приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, с учетом внесенных в нее изменений приказом МНС РФ от 09.09.02 N ВГ-3-02/480), большинство приведенных средств включаются в состав целевых поступлений.

*(34) В данном случае имеется в виду календарный год.

*(35) Отметим, что аналогичная норма применяется законодателем в отношении средств целевого финансирования и целевых поступлений, использованных не по назначению.

*(36) У некоммерческих организаций по объектам основных средств начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и учитывается на счете 010 "Износ основных средств" (п.17 ПБУ 6/01).

*(37) Аналогичные нормы применяются и в отношении иных средств, не являющихся с точки зрения НК РФ целевым финансированием или целевыми поступлениями: основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ; средств предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов.

*(38) Если организации в качестве целевых средств и целевых поступлений получают основные средства и нематериальные активы, они отражаются по рыночной стоимости (см. раздел 19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585).

*(39) Бюджетные учреждения в Отчете о целевом использовании полученных средств отражают целевые поступления, средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ, и средства целевого финансирования, за исключением средств, полученных ими из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

*(40) Обращаем внимание налогоплательщиков, что Лист 14 Налоговой декларации по налогу на прибыль представляется в налоговые органы только один раз по окончании налогового периода.

*(41) Графы 4 и 6 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности в благотворительных организациях", некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п.п.1 ст.251 НК РФ, по которым установлен срок использования.

*(42) Согласно п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений. Кроме того не подлежит амортизации и имущество поступившее в соответствии с пп.14, 19, 22 и 23 п.1 ст.251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп.6 и 7 п.1 ст.251 НК РФ.

*(43) 153 руб. х 10 мес. = 1530 руб.

*(44) 11000 руб. - 1530 руб. = 9470 руб.

*(45) Для основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., в целях бухгалтерского учета действуют ранее установленные нормы.

*(46) Если это не представляется возможным, то, по мнению авторов, можно использовать нормы, установленные для аналогичного объекта основных средств.

*(47) В примерах 3.3.1 и 3.3.2 рассмотрены случаи определения срока полезного использования по основным средствам, бывшим в употреблении. А особенности определения срока полезного использования по объектам основных средств, приобретенных до 1января 2002 г., см. в разделе 3.3.2 "Определение срока полезного использования по объектам основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" данной главы.

*(48) Подробно о порядке начисления амортизации по основным средствам, по которым произошло изменение их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, читайте в разделе 4.4.4 "Особенности начисления амортизации по основным средствам, по которым произошло изменение их первоначальной стоимости и срока их полезного использования".

*(49) Особый порядок начисления амортизации в указанных случаях подробно рассмотрен в разделе 4.4.3 "Особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г.".

*(50) Если, конечно, организация не приняла в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета один и тот же метод начисления амортизации (исходя из Классификации основных средств). Однако это касается только основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., поскольку в отношении имущества, приобретенного до указанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает действовать "старый" порядок начисления амортизации.

*(51) Об этом читайте также в разделе 1.1.2 "Имущество, не подлежащее амортизации".

*(52) Приведенные ниже положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.

*(53) А также выполнения работ или оказания услуг.

*(54) О том, как в налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, относящимся к косвенным расходам, см. в примере 4.2.3.

*(55) О том, как в налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, относящиеся к прямым расходам, см. в примере 4.2.1.

*(56) Если налогоплательщики передали (получили) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл.25 НК РФ, то они вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

*(57) Подтвердить этот факт можно путем составления бухгалтерской справки, к которой прикладываются копии документов о подаче заявления на государственную регистрацию в соответствии с Законом о государственной регистрации.

*(58) Подробнее об определении срока полезного использования в отношении основных средств, бывшим в эксплуатации, читайте в разделе 3.3.1 "Определение срока полезного использования по основным средствам, бывшим в эксплуатации".

*(59) Подробнее об определении срока полезного использования в отношении основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., читайте в разделе 3.3.2 "Определение срока полезного использования по основным средствам, приобретенных до 1 января 2002 г.".

*(60) Более подробно о порядке определения восстановительной стоимости основных средств, переоцененных по состоянию на 1 января 2002 г., рассказано в разделе 1.2.1 "Налоговая оценка основных средств".

*(61) Или [(50000 руб. х 0,83% х 40 мес. = 16 600 руб.) + (10 000 руб. х 0,83% х 40 мес. = 3320 руб.)].

*(62) Или [(50 000 руб. х 1,1% х 40 мес. = 22 000 руб.) + (10 000 руб. х 1,1% х 40 мес. = 4400 руб.)].

*(63) В отличие от главы 21 НК РФ, предусматривающей, что для целей исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг (п.1 ст.146 НК РФ).

*(64) О том, что такое остаточная стоимость, читайте в разделе 1.2 "Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества"

*(65) В данном случае предполагается, что, начиная с 2002 г., организация начисляет амортизацию для целей бухгалтерского учета в том же порядке, что и для целей налогового учета. Подробный расчет сумм амортизации, начисленной в 2002 г., приведен ниже.

*(66) В данном случае расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества специально не приводится, поскольку такой расчет подробно рассмотрен в предыдущем примере.

*(67) Для наглядности производимых расчетов данные о реализуемом объекте взяты из примера 4.4.5 раздела 4.4.3 "Особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года", гл.4 "Методы и порядок расчета сумм амортизации".

*(68) Порядок определения и расчет остаточной стоимости основного средства на 1 января 2002 года подробно приведен в примере 4.4.5 раздела 4.4.3 "Особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года".

*(69) Предположим, что в целях исчисления НДС организация применяет учетную политику "по оплате"

*(70) Более подробно о том, что такое безвозмездная передача читайте в разделе 2.3 "Получение имущества безвозмездно".

*(71) В данном случае рекомендуем налогоплательщикам следить за разъяснениями налоговых органов по этому поводу и за соответствующей арбитражной практикой, поскольку приведенное выше положение в отношении учета сумм НДС по безвозмездной передаче является спорным.

*(72) Кроме сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений), поскольку такие расходы не учитываются при определении налоговой базы согласно пп.15 ст.270 НК РФ.

*(73) Предполагается, что стоимость нематериального актива для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает.

*(74) Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных ниже форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

*(75) При заключении договоров субаренды следует руководствоваться п.2 ст.615 ГК РФ, согласно которому к договорам субаренды применяются правила, установленные для договоров аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

*(76) В данном случае в целях упрощения примера приводится годовая сумма арендной платы, однако организациям следует иметь в виду, что арендная плата начисляется ежемесячно.

*(77) В данном случае в целях упрощения примера приводится годовая сумма арендной платы, однако организациям следует иметь в виду, что арендная плата начисляется ежемесячно.

*(78) В данном случае в целях упрощения примера приводится годовая сумма амортизационных начислений, однако организациям следует иметь в виду, что их следует начислять ежемесячно.

*(79) В данном случае в целях упрощения примера приводится годовая сумма амортизационных начислений, однако организациям следует иметь в виду, что их следует начислять ежемесячно.

*(80) Если расходы на содержание сданного в аренду основного средства можно соотнести с каким-либо иным расходом, прямо указанным в иных строках Приложения N 2 к Листу 02, их следует отразить по конкретной строке, а не включать в состав прочих расходов.

*(81) Согласно п.26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться и посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Модернизация и реконструкция основных средств предполагают проведение работ капитального характера, в результате которых улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Такие затраты, как правило, увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п.27 ПБУ 6/01).

*(82) Одновременно при отнесении расходов к какому-либо виду ремонта организации могут воспользоваться различными отраслевыми инструкциями, нормами и правилами, определяющими порядок признания работ капитальными.

*(83) Поскольку в данном случае порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете схож, налогоплательщик для ведения налоговых регистров вправе воспользоваться регистрами бухгалтерского учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации, он вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя, тем самым, регистры налогового учета (ст.313 НК РФ).

*(84) Данная норма предусмотрена Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений во вторую часть НК РФ", вступившим в силу с 1 июля 2002 года. В то же время действие указанного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. В этой связи налогоплательщики могут создать резерв на ремонт основных средств уже на 2002 год. Для этого необходимо внести изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли (ст.313 НК РФ).

*(85) Налогоплательщикам, осуществляющим виды деятельности, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль исчисляется отдельно (в соответствии со ст.274 НК РФ), следует помнить, что аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности (п.3 ст.324 НК РФ).

*(86) Налоговые регистры по учету расходов на ремонт и создания резерва на ремонт основных средств приведены в разделе 8.2 "Аналитические регистры налогового учета ".

*(87) В настоящее время согласно Письму Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)" для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организации руководствуются соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями.

*(88) Кроме резерва под предстоящие расходы на капитальный ремонт.

*(89) Предполагается, что израсходованные на ремонт суммы одинаковы для целей бухгалтерского и налогового учета.

*(90) Если затраты на проведение ремонтов предусматривается осуществлять хозяйственным способом, то сначала эти затраты отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательное производство", а затем по мере выполнения ремонтных работ списываются на счет резерва на ремонт основных средств проводкой по дебету счета 96 и кредиту счета 23.

*(91) Предполагается, что израсходованные на ремонт суммы одинаковы для целей бухгалтерского и налогового учета.

*(92) Положения о регистрации договоров уступки исключительных прав содержатся в п.6 ст.10 "Патентного закона" РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1; в ст.27 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"; в ст.13 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"; в ст.9 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем"; в ст.16 Закона РФ от 6 августа 1993 г. N 5605-1 "О селекционных достижениях".

*(93) В зависимости от способа начисления амортизации по выбывающему объекту основных

*(94) В зависимости от способа начисления амортизации по выбывающему объекту нематериальных

*(95) При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

*(96) В соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

*(97) В данной книге для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, приводятся только положения, касающиеся налогового у чета основных средств и нематериальных активов. Более подробный комментарий к главе 26.2 НК РФ можно прочитать в другой книге, разработанной консалтинговой группой "Экон-Профи": М.А. Пархачева, Е.В. Корнетова "Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году", М., "Питер", 2002.

*(98) Более детально о том, что такое основные средства с точки зрения 25 главы НК РФ, читайте в разделе 1.1.1 "Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения" гл.1.

*(99) В данном случае имеет место явное несоответствие между нормами НК РФ, поскольку п.2 ст.346.17 НК РФ противоречит п.3 ст.346.16 НК РФ в отношении момента отражения расходов по приобретению основных средств. Поэтому приведенная позиция авторов основывается на здравом смысле и надежде на приведение в соответствие норм законодательства. Тем не менее, читателям следует внимательно отнестись к этому вопросу и проследить за соответствующими разъяснениями налоговых органов и дальнейшей редакцией закона.

*(100) Ставка рефинансирования ЦБ РФ.

*(101) Кроме того, законом не определен и особый порядок учета нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему.