5.1.2. Реализация нематериальных активов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 

 

 

Объект нематериальных активов, так же как и объект основных средств, можно продать, получив при этом как прибыль, так и убыток. При этом порядок расчета налоговой базы при реализации нематериальных активов аналогичен порядку, применяемому при реализации основных средств.

При ведении налогового учета реализуемых нематериальных активов организация может воспользоваться формой регистра "Регистр учета операций реализации нематериальных активов и формирования финансового результата", приведенного в таблице 8.2.9 раздела 8.2 "Аналитические регистры налогового учета ".

 

Пример 5.1.5:

Организация в июле 2002 года уступает исключительное право на программное обеспечение за 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляет 15 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 3006 руб.

В соответствии с условиями договора срок полезного использования программного обеспечения составляет 5 лет. Предположим, что фактический срок использования программного обеспечения до момента реализации составил 12 месяцев.

 

Отражение операцией на счетах бухгалтерского учета:

 

Дебет счета 05 Кредит счета 04 - 3006 руб. - списана сумма начисленных амортизационных отчислений по нематериальному активу;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 04 - 11 994 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1 - 36000 руб. - отражена сумма выручки от передачи исключительного права на программное обеспечение;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 36000 руб. - сумма выручки получена на расчетный счет организации;

Дебет счета 91-3 Кредит счета 68*(69) - 6000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из суммы выручки от передачи исключительного права;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - 18 006 руб. - отражена сумма прибыли от реализации нематериального актива.

 

Расчет суммы прибыли (убытка), полученного в 2003 г. от реализации

нематериального актива, для целей налогообложения

 

1. Первоначальная стоимость нематериального актива:

15000 руб.

2. Сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации:

3006 руб.

3. Остаточная стоимость нематериального актива на дату реализации:

11 994 руб. = 15 000 руб.- 3006 руб.

4. Результат от реализации основного средства - прибыль:

30 000 руб. - 11 994 руб. = 18 006 руб.

 

Заполнение налоговой декларации

 

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль выручка от реализации нематериального актива показывается по строке 060 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации" в сумме 30 000 руб., а остаточная стоимость нематериального актива в сумме 11 994 руб. - по строке 210 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

 

Расчет налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 г.

(фрагмент)

 

Приложение N 1 к Листу 02

 

Доходы от реализации за 9 месяцев 2002 г. (руб.)

 

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                  Показатели                   |Код строки |   Сумма   |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                       1                       |     2     |     3     |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                      ...                      |    ...    |    ...    |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|Выручка от реализации амортизируемого имущества|    060    |   30 000  |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                      ...                      |    ...    |    ...    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Приложение N 2 к Листу 02

 

Расходы, связанные с производством и реализацией за 9 месяцев 2002 г.

(руб.)

 

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                   Показатели                  |Код строки |   Сумма   |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                       1                       |     2     |     3     |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                      ...                      |    ...    |    ...    |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|Остаточная стоимость реализованного амортизиру-|           |           |

|емого имущества и расходы, связанные с его реа-|           |           |

|лизацией                                       |    210    |   11 994  |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                      ...                      |    ...    |    ...    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Если организация получает убыток от реализации нематериального актива, то при заполнении налоговой декларации он учитывается аналогично реализуемым основным средствам.