§ 5. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 5. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

В целях развития недропользования и инвестиционной деятельности, установления правовых основ отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"1.

Предусмотренное этим законом соглашение о разделе продукции (СРП) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между его сторонами.

Сторонами СРП являются: Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы; инвесторы - граждане Российской Федерации, иностранные граждане, юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и(или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр.

Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела продукции может быть предоставлено, устанавливаются федеральными законами. В настоящее время уже действуют Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 112-ФЗ "Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции"1, Федеральный закон от 1 мая 1999 г. № 87-ФЗ "Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Киринском перспективном блоке проекта "Сахалин-3")"2, Федеральный закон от 31 мая 1999 г. № 106-ФЗ "Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Лугинецком, Федоровском и других нефтегазоконденсатных месторождениях)"3, Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. № 198-ФЗ "Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Участке недр "Северные территории")", Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. № 199-ФЗ "Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Приобском (северном лицензионном участке) нефтяном месторождении)"4. В отдельных случаях указанные участки недр могут предоставляться на основании решения Правительства РФ и органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации без утверждения федеральными законами.

Разрешается предоставление на условиях раздела продукции не более 30 % разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых. Разработка условий пользования недрами и подготовка проекта соглашения по каждому объекту недропользования

осуществляются комиссией, созданной Правительством РФ по согласованию с органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Предусмотренные СРП работы и виды деятельности должны выполняться в соответствии с утвержденными программами, проектами, планами и сметами. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП, которое должно предусматривать условия и порядок:

- определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

- определения части произведенной продукции (в том числе ее предельного уровня), которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по СРП (компенсационная продукция).

- раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная продукция за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами и компенсационной продукции;

- передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

- получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП.

Компенсационная продукция, а также часть прибыльной продукции, являющаяся в соответствии с условиями СРП долей инвестора, принадлежат на праве собственности инвестору. Минеральное сырье, поступающее в собственность инвестора, может быть вывезено с таможенной территории Российской Федерации на условиях и в порядке, которые определены СРП.

За исключением налога на прибыль и платежей за пользование недрами, инвестор в течение срока действия СРП освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей, за исключением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды. Взимание указанных налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях СРП. В случае если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей в региональные и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора по условиям СРП, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства. Расчет этой суммы должен осуществляться с учетом ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем периоде.

Налог на прибыль уплачивается инвестором в общем порядке по ставке, действующей на дату подписания СРП, с учетом следующих особенностей:

- объектом обложения этим налогом является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям СРП (при этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей инвестора при пользовании недрами, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями СРП затрат);

- уплата налога на прибыль инвестора при выполнении работ по СРП производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности.;

- льготы по налогу на прибыль, предусмотренные законодательством, а также налогообложение суммы превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной, сумм выплаченных дивидендов или доходов от долевого участия при взимании налога на прибыль не применяются;

- налог на прибыль вносится в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, независимо от места регистрации плательщика;

- по согласованию сторон налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме.

При исчислении налога на добавленную стоимость при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения обязательств товарно-материальным ценностям, а также работам и услугам. Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам, над суммами, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавших в соответствующем истекшем периоде.

Обороты между инвестором и оператором по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для их финансирования в соответствии с утвержденной

сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость. В качестве таких операторов могут выступать созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица, а также иностранные компании.

За пользование недрами инвестор уплачивает государству разовые, ежегодные и регулярные платежи. Разовые платежи (бонусы) уплачиваются при заключении СРП и (или) по достижении определенного результата. Ежегодные платежи (ренталс) уплачиваются за проведение поисковых и разведочных работ, за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности указанных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска. Регулярные платежи (роялти) рассчитываются в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции и уплачиваются инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья. Инвестор освобождается от уплаты иных платежей за пользование недрами.

Плата за пользование землей и другими природными ресурсами осуществляется инвестором на договорной основе.

Операторы СРП, а также юридические лица (подрядчики, поставщики, перевозчики и другие лица), участвующие в выполнении работ на основе договоров (контрактов) с инвестором, освобождаются от взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для проведения указанных работ и услуг в соответствии с проектной документацией, а также при вывозе за пределы таможенной территории минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашения собственностью инвестора.

Учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работ осуществляется по каждому отдельному СРП, а также обособленно от такого учета при выполнении им иной деятельности, не связанной с ним. Бухгалтерский учет и отчетность при выполнении работ по СРП ведутся в рублях или в иностранной валюте. В случае если ведение бухгалтерского учета осуществляется в иностранной валюте, отчетность, предоставляемая в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях. При этом все данные, исчисленные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.


<