§ 7. Зоны льготного налогообложения (Оффшоры) : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 7. Зоны льготного налогообложения (Оффшоры)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Отдельные налогооблагающие субъекты не могут обеспечить поступление в свой бюджет достаточных средств за счет обычного взимания налогов из-за их низкого налогового потенциала. В этом случае государства и муниципальные образования, как правило, прибегают к установлению режима льготного налогообложения на своей территории или ее части. Зачастую это сопровождается еще установлением запретов на раскрытие и предоставление информации о проводимых финансовых операциях. Указанные территории именуются зонами льготного налогообложения, налоговыми юрисдикциями или оффшорами. В настоящее время в мире насчитывается более 60 подобных зон. К их числу относятся такие государства и территории, как Багамские острова, Белиз, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Гонконг, Ирландия, Кипр, Лихтенштейн, Люксембург, Нидерландские Антильские острова, Панама и другие (см. Приложение №2).

Налоговая политика, которой придерживаются налоговые юрисдикции, позволяет обеспечить финансирование публичных институтов, прежде всего за счет привлечения на свои территории дополнительных иностранных инвестиций, а также взимания регистрационных и ежегодных сборов с нерезидентных компаний. Так, например, в Лихтенштейне доход от уплаты регистрационных и ежегодных сборов 40 тыс. зарегистрированных на территории этого княжества оффшорных компаний составляет до 30 % всех бюджетных поступлений. На Кипре от 20 тыс. зарегистрированных компаний ежегодно поступало более 200 млн долларов США. Примерно такой же доход получают Антильские острова от примерно 30 тыс. зарегистрированных на их территории компаний1.

Выделяются шесть основных типов налоговых юрисдикции, в зависимости от наличия следующих их признаков:

- доходы не облагаются налогами вообще;

- от налогообложения освобождаются определенные виды деятельности и предприятий;

- налогообложение отдельных видов предпринимательской деятельности осуществляется на основе пониженных ставок налогов;

- льготное налогообложение распространяется только на компании определенной организационно-правовой формы, например, холдинги;

- льготное налогообложение предусмотрено только для организаций-нерезидентов;

- не облагаются налогами доходы, полученные резидентами за пределами данного государства или территории.

Налоговые статусы компаний, зарегистрированных на территории зон с льготным налогообложением, различаются также в зависимости от того, к какому типу они принадлежат. К основным типам компаний относятся:

- национальная (обычная) компания (Ordinary National Company);

- национальная компания со специальным (льготным) налоговым статусом;

- нерезидентная компания (Non Resident Company).

Компании первых двух типов являются так называемыми резидентами. В свою очередь различие между ними заключается в том, что первые не ограничиваются в своей деятельности, но на них распространяются налоговые обязанности в полном объеме, а в отношении вторых обычно предусматриваются различного рода запреты при наличии действующих в отношении них налоговых льгот. Специальный налоговый статус может быть приобретен как при регистрации компании, так и после нее. С момента регистрации специальный налоговый статус приобретают:

- международная деловая компания (International Business Company);

- оффшорная компания (Offshore Company);

- международная компания (International Company).

К числу же компаний, приобретающих специальный налоговый статус после регистрации, относятся так называемые условно-льготные компании (Qualifying Company) и освобожденные от налогов компании (Exempt Company).

Компании третьего типа не подлежат налогообложению в соответствии с условиями, предусмотренными для резидентных компаний, однако, им, как правило, запрещается осуществлять деятельность на территории оффшора1.

Применительно к России все юридические лица-нерезиденты, зарегистрированные в государстве или на территории, имеющей статус оффшора, в пределах которого действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы, уполномоченные на осуществление операций только с нерезидентами страны своего местонахождения, признаются оффшорными компаниями. Льготный налоговый статус оффшорных компаний используется предпринимателями стран с высоким уровнем налогообложения для минимизации своих обязательных платежей. В настоящее время во всем мире зарегистрировано и действует около 3 млн оффшорных компаний. Использование таких компаний в целях налогового планирования достаточно широко распространено и среди отечественных предпринимателей. С учетом результатов деятельности фирм, действующих на рынке регистрационных услуг, количество российских оффшорных компаний оценивается специалистами в пределах 50 тыс.2.

В одной из предыдущих лекций отмечалось, что Российская Федерация относится к государствам с высоким уровнем налогообложения. Тем не менее, на ее территории также существуют зоны (регионы) льготного налогообложения. Под ними понимаются территории, имеющие более низкий уровень налогообложения по сравнению с общеустановленным. В основе подобных различий, прежде всего, лежит разделение предметов ведения и полномочий в части налогообложения между Российской Федерацией, входящими в нее субъектами и административно-территориальными образованиями. В данном случае имеется в виду то, что субъекты и административно-территориальные образования вправе устанавливать отдельные элементы налогообложения, а также вводить (не вводить) на своей территории соответственно региональные или местные налоги.

В связи с этим наибольшую известность приобрела зона льготного налогообложения "Калмыкия", основывающаяся на традиционных принципах организации оффшоров. Народный Хурал (парламент) республики, используя свое право установления и введения региональных налогов, принял Закон "О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков". В соответствии с ним, предприятиям, "не использующим природные ресурсы Калмыкии", предоставляются существенные налоговые льготы. Дополнительным условием льготирования является требование об обязательном нахождении руководящих органов предприятий на территории республики, а в состав совета директоров должен входить хотя бы один местный житель с ежегодной заработной платой не менее 24 минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством. В частности такие предприятия освобождаются от налога на прибыль в части, причитающейся в региональный бюджет, налога на имущество, налога на содержание объектов социально-культурной сферы, налога на рекламу, налога на приобретение автотранспортных средств. Вместо указанных налогов предусмотрена уплата ежегодного регистрационного сбора в размере 500 МРОТ. Кроме того, предусмотрены и другие льготы, например, разрешено открывать банковские счета за пределами Калмыкии, допускается наличие номинальных директоров, оказываются секретарские услуги1.

Примерно по тому же принципу организована зона льготного налогообложения - эколого-экономический регион "Алтай". Льготный налоговый режим на своей территории предусматривает и Республика Тува.

В наибольшей степени всем указанным выше признакам оффшора соответствует функционирующий на территории Республики Ингушетия Центр международного бизнеса (ЦМБ). Данная налоговая юрисдикция предусмотрена Федеральным законом от 30 января 1996 г. № 16-ФЗ "О центре международного бизнеса "Ингушетия"1. В соответствии с названным законом ЦМБ создан и действует на территории города Назрань в его административных границах.

На территории ЦМБ предусматривается регистрация лишь компаний-нерезидентов на основе организационно-правовых форм общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества с уставным капиталом соответственно 1,5 тыс. и 15 тыс. долларов США, приобретающих статус компаний международного бизнеса (КМБ). В качестве таковых определяются компании, занимающиеся только международным бизнесом, при условии, что они не ведут никаких коммерческих операций на территории Российской Федерации, за исключением приобретения услуг и товаров для жизнеобеспечения их офисов и иностранного персонала. Компании международного бизнеса вправе иметь на территории ЦМБ банковские счета в банках-агентах и уполномоченных банках Правительства Ингушской Республики, оборудование, документы и другое имущество, необходимые им для осуществления международного бизнеса. Они не вправе иметь в ЦМБ недвижимое имущество, за исключением его аренды. Компании международного бизнеса на основе соглашения нанимают секретарскую компанию для ведения своей текущей работы, в том числе и для представления их интересов перед администрацией ЦМБ. Финансовые ресурсы для формирования уставного капитала и расчетов с администрацией ЦМБ, местными фирмами и зарубежными партнерами компании международного бизнеса мобилизуют из внешних источников в свободно конвертируемой валюте.

Указанным компаниям предоставляются существенные налоговые льготы. В частности, зарубежные операции этих компаний не облагаются федеральными налогами и налогами Ингушской Республики. Вместо них предусматривается уплата разового регистрационного сбора и годового сбора, ставки которых, устанавливаются и изменяются Правительством Ингушской Республики по согласованию с Правительством Российской Федерации. Регистрационный сбор должен быть уплачен к моменту подачи заявки на регистрацию в ЦМБ, а годовой сбор не позднее 31 декабря каждого года, следующего за годом регистрации.

Помимо собственно налоговых льгот предусматривается следующие преимущества:

- ускоренный и упрощенный порядок регистрации в течение трех дней после представления в регистр регистрационных документов;

- валютная автономия компаний международного бизнеса и освобождение от валютного контроля их операций;

- право открытия и ведения банковских счетов в банках-агентах, в уполномоченных российских и зарубежных банках;

- освобождение от таможенных пошлин и сборов товаров, ввозимых на нужды содержания секретарских компаний;

- сохранение анонимности владельцев компаний международного бизнеса;

- сохранение коммерческой тайны и конфиденциальности коммерческой деятельности, за исключением случаев нарушения компаниями международного бизнеса законодательства.

Подобный льготный режим гарантируется в течение 20 лет с момента регистрации компаний. Компания международного бизнеса может прекратить свою деятельность по решению собрания учредителей (акционеров) вследствие признания ее несостоятельной (банкротом) и по решению суда.


<