§ 6. Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 6. Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Действующее законодательство предоставляет налогоплательщикам также возможности по отсрочке уплаты кредиторской задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения посредством ее реструктуризации.

Так, в соответствии с Указом Президента РФ от 19 января 1996 г. № 65 "О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушения налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 года"1 организациям, полностью и своевременно выплачивающим текущие налоговые платежи, кроме взимаемых таможенными органами, и имеющим задолженность по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г. предоставлялась отсрочка ее уплаты. Отсрочки предоставлялись финансовыми органами по заявлениям организаций. Получившие отсрочку организации обязывались исправно уплачивать текущие налоговые платежи, а также 50 % общей суммы задолженности в период с 1 апреля 1996 г. по 1 октября 1998 г. ежеквартально по 5 % общей суммы задолженности с начислением на выплачиваемые суммы пеней в размере 30 % в год, начиная с 1 января 1996 г. В случае своевременного и полного исполнения организациями обязанностей по уплате текущих налоговых платежей и отсроченных платежей в период с 1 января 1996 г. по 1 октября 1998 г. соответствующий финансовый орган по заявлению организации, заверенному соответствующим налоговым органом, принимал решение о предоставлении отсрочки уплаты оставшихся 50 % общей суммы задолженности в течение последующих 5 лет равными долями до 2,5 % ежеквартально без начисления пеней. В случае же несвоевременной или неполной уплаты организацией текущих налоговых платежей, а также в случае нарушения организацией порядка внесения отсроченных платежей, решение о предоставлении отсрочки подлежит отмене принявшим его финансовым органом по представлению соответствующего налогового органа. При этом на всю сумму задолженности, не уплаченной предприятием или организацией до момента отмены решения о предоставлении отсрочки, производится в установленном порядке начисление пеней, начиная с 1 января 1996 г.

Позднее для реструктуризации кредиторской задолженности было принято постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 г. № 254 "Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет"2. Этот акт предусматривал реструктуризацию задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет осуществляемую по решениям Правительства РФ, принимаемым на основании заключений Оперативной комиссии по совершенствованию системы платежей и расчетов. Организации, имеющие задолженность по платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 января 1997 г., а также штрафы и пени, начисленные на эту задолженность, осуществляли ее реструктуризацию посредством выпуска ценных бумаг в обеспечение погашения основного долга и заключения с налоговым органом договора о внесении суммы отсроченных платежей по штрафам и пеням единовременно до истечения 10 лет с момента заключения соответствующего договора.

Наконец, в соответствии со ст. 115 Федерального закона от 22 февраля 1999 г. "О федеральном бюджете на 1999 год"1 предусмотрена инвентаризация кредиторской задолженности организаций по состоянию на 1 января 1999 г. и определение механизма ее погашения. Во исполнение данного положения принято постановление Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, которым утвержден Порядок проведения в 1999 г. реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом2. Кроме того, в соответствии с приказом МНС России от 15 сентября 1999 г. № Ап-3-10/298 в МНС России специально создана Комиссия по реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом по налогам, сборам, а также по начисленным пеням и штрафам, рассматривающая представленные юридическими лицами заявления о реструктуризации задолженности.

Погашение указанной задолженности должно осуществляться налогоплательщиком поэтапно на основе решения налогового органа, принятого по заявлению организации о предоставлении права на реструктуризацию, и в соответствии с утвержденным им графиком. В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не включается задолженность, отсроченная ко взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты обязательных платежей, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должно быть подано организацией в налоговый орган до 1 января 2000 г. К заявлению прилагаются:

- документы бухгалтерской и финансовой отчетности;

- справка о задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет на 1 число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию;

- документы, подтверждающие наличие и размер ранее предоставленных отсрочек (рассрочек) платежей в федеральный бюджет, в том числе в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, срок действия которых не истек к моменту подачи заявления;

- проект графика погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет;

- справка налогового органа, подтверждающая фактическое поступление текущих платежей по налогам и сборам в сумме обязательных начислений в течение 2 месяцев, предшествовавших дню подачи заявления. Организация, в отношении которой возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), прилагает также мировое соглашение, заключенное с ее конкурсными кредиторами и утвержденное арбитражным судом.

Налоговый орган в 15-дневный срок со дня поступления заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам с указанными выше документами рассматривает их и передает в Федеральную службу России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориальный орган для подготовки заключения. Налоговый орган в течение 2 недель со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию с прилагаемыми к нему документами, включая заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству, рассматривает эти документы и принимает соответствующее решение. Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам должно содержать:

- полное наименование, юридический адрес и идентификационный номер налогоплательщика;

- общую сумму задолженности перед федеральным бюджетом с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также начисленным на них пеням и штрафам;

- график погашения задолженности организации;

- указание на обязанность организации осуществлять платежи в погашение задолженности (в соответствии с установленным графиком), а также текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме;

- ссылку на заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству о возможности реструктуризации задолженности.

Решение о реструктуризации может быть принято лишь в отношении организаций, осуществляющих в течение 2 месяцев до подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию полное внесение текущих налоговых платежей в федеральный бюджет и имеющих положительное заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориального органа о способности организации осуществлять уплату текущих обязательных платежей и процентов за пользование бюджетными средствами своевременно и в полном объеме в течение всего срока погашения задолженности. Предъявление иных требований при принятии решения о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не допускается. Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам, поданное с нарушением установленного порядка либо с несоблюдением требований, предъявляемых к соответствующим документам, возвращается налоговым органом без рассмотрения в течение 15 дней со дня его получения с указанием причины возврата.

В случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет. С сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты, исходя из расчета 1/10 ставки рефинансирования Банка России.

Организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам. При погашении половины реструктурируемой задолженности в течение 2 лет и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации Минфин России по представлению МНС России или его территориального органа производит списание половины долга по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов). При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение этого срока производится полное списание задолженности по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов). Аналогичный порядок предусмотрен для случаев реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам.

График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями не реже 1 раза в квартал. Организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, если в течение действия графика погашения реструктурируемой задолженности она осуществляет текущие платежи по налогам и сборам не в полном объеме или с его нарушением. В этом случае налоговый орган, принявший решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, в месячный срок принимает решение о прекращении его действия, а также принимает меры по взысканию задолженности, включая инициирование в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве).

Урегулирование задолженности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих организаций предусмотрено постановлением Правительства РФ от 2 июня 1999 г. № 589 "Об урегулировании задолженности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих организаций по налогам и сборам и обеспечении полноты уплаты ими налоговых платежей в федеральный бюджет"1. Этот акт предусматривает заключение МНС России договоров (соглашений), в том числе в форме поручительства, с нефтедобывающими и нефтеперерабатывающими организациями, имеющими недоимки по налоговым платежам в федеральный бюджет, которые гарантируют поэтапное увеличение уплаты текущих платежей денежными средствами в общем объеме налоговых начислений с переходом, начиная с 1 ноября 1999 г. на 100-процентную уплату налогов в доход федерального бюджета денежными средствами без учета схем целевого финансирования бюджетной задолженности, а также погашение до 31 декабря 1999 г. недоимки по налоговым платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 апреля 1999 г. В случае невыполнения указанными организациями договоров (соглашений) ограничивается доступ этих организаций к системе магистральных нефтепроводов и терминалов в морских портах для вывоза нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации.


<