§ 3. Изменение срока уплаты налога (сбора) и пени : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 3. Изменение срока уплаты налога (сбора) и пени

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос уполномоченным органом установленного срока уплаты налога (сбора) на более поздний. Срок уплаты налога (сбора) может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется по решению органов, в компетенцию которых входит принятие соответствующих решений, к числу которых относятся:

1) Министерство финансов Российской Федерации по федеральным налогам и сборам, кроме обязательных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, государственной пошлины и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

2) финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований соответственно по региональным и местным налогам и сборам;

3) Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им таможенные органы по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

4) уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины, по этому обязательному платежу;

5) органы государственных внебюджетных фондов по соответствующим страховым взносам.

Если законодательством предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Минфина России. Однако в части сумм, поступающих в нижестоящие бюджеты, изменение сроков уплаты налогов (сборов) осуществляется на основании решений финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. Подобное правило действует и в отношении региональных налогов, перечисляемых в местные бюджеты. Правом принимать решения об изменении срока уплаты налога (сбора) в части сумм, поступающих в бюджет нижнего уровня, в данном случае наделены финансовые органы административно-территориальных образований.

Налоговые органы правом принятия решений по изменению сроков уплаты налогов и сборов не наделены.

Формами изменения срока уплаты налога и сбора являются:

- отсрочка;

- рассрочка;

- налоговый кредит;

- инвестиционный налоговый кредит.

Основания изменения срока уплаты налогов (сборов) могут различаться в зависимости от его формы, поэтому будут рассмотрены нами ниже.

К числу обстоятельств исключающих изменение срока уплаты налогов (сборов), относятся:

- возбуждение в отношении налогоплательщика, претендующего на льготу, уголовного дела по признакам налогового преступления;

- проведение в отношении налогоплательщика, претендующего на льготу, производства по делу о налоговом правонарушении либо по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, содержащему признаки административного правонарушения;

- наличие достаточных оснований полагать, что лицо, претендующее на льготу, воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению;

- наличие данных о том, что лицо, претендующее на льготу, собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Эти же обстоятельства являются основаниями для отмены ранее предоставленного изменения срока уплаты налогов (сборов). Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица.

Аналогичный порядок предусмотрен для изменения срока уплаты пени.

Детально процедура изменения сроков уплаты федеральных налогов и пени по ним регламентируется приказом Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачислению в федеральный бюджет".

Отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от 1 до 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст. 64 НК РФ). Отсрочка (рассрочка) по уплате налога (сбора) может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. К числу основании для подобных изменений срока уплаты налога (сбора) относятся:

1) причинение заинтересованному в льготе лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) неспособность физического лица осуществить единовременную уплату налога из-за сложного имущественного положения;

5) сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг, осуществляемых лицом (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения" сезонный характер, например, носит заготовка сельскохозяйственной продукции и сырья, добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, перевозка пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченным сроком навигации);

6) основания, предусмотренные таможенным законодательством в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу (согласно ст. 121 ТК РФ, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена плательщику в исключительных случаях).

По общему правилу на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Однако если изменение срока по уплате налогов (сборов) разрешено ввиду причинения заинтересованному в льготе лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также задержки финансирования из

бюджета или оплаты государственного заказа на сумму задолженности проценты не начисляются.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 1 месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. Такое заявление подается в соответствующий уполномоченный орган с приложением документов, подтверждающих наличие оснований. В приказе Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н определяется перечень документов, которые необходимо представить в уполномоченный орган для получения отсрочки (рассрочки), налогового кредита и инвестиционного налогового кредита по федеральным налогам. Такими документами являются:

- справка налогового органа об отсутствии исключающих изменение срока уплаты налога оснований;

- справка налогового органа о бюджетной задолженности и об изменениях сроков уплаты налогов, имевших место ранее;

- обязательство налогоплательщика о соблюдении условий, на которых принималось решение об изменении срока уплаты задолженности;

- копия устава (положения) организации;

- баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика в предыдущем году;

- документы об имуществе, которое может являться предметом залога, либо поручительства.

Помимо перечисленных, уполномоченный орган может потребовать от заинтересованного лица представления и иных документов. В зависимости от основания это могут быть: документы, подтверждающие: факт и размер причиненного ущерба, задержку финансирования, неоплату государственного заказа, сезонный характер деятельности и др.

Копия указанного выше заявления также должна быть направлена заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое

является предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Однако уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа при наличии соответствующих оснований. Такой отказ возможен лишь в том случае, когда имели место обстоятельства, исключающие какие-либо изменения срока уплаты налога, указанные выше. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление. Такая отсрочка или рассрочка не может превышать два месяца со дня принятия таможенной декларации. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставке рефинансирования Банка России. Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

Действие отсрочки (рассрочки) прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или в случае досрочной уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки) ее действие может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

В случае досрочного прекращения отсрочки (рассрочки) налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день просрочки. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), включая проценты, и фактически уплаченными суммами.

Такие формы изменения срока уплаты налогов как налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит имеют свои существенные особенности, по этому они будут рассмотрены нами отдельно.


<