§ 7. Избежание двойного налогообложения : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 7. Избежание двойного налогообложения

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Юридическая ситуация двойного налогообложения возникает в тех случаях, когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух государствах, например, по месту его постоянного местопребывания (регистрации) и по месту получения им дохода. Для того чтобы у налогоплательщика не возникло одновременно обязанностей по уплате налогов с одного и того же дохода в двух государствах, используют различные подходы при устранении двойного налогообложения.

Первый подход предполагает устранение двойного налогообложения на основе национального налогового законодательства. Так, Конвенция между Правительством СССР и Правительством Испании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 1 марта 1985 г.1 предусматривает, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доходы или владеет видами имущества, которые могут облагаться налогами в другом договаривающемся государстве, то первое договаривающееся государство будет устранять двойное налогообложение, согласно своему законодательству.

Второй подход предусматривает заключение двухсторонних и многосторонних международных соглашений об избежании двойного налогообложения, в которых оговаривается, какое государство, может или должно взимать налоги с определенных видов доходов и имущества. В Российской Федерации используются оба метода, однако, второй из них является более предпочтительным, так как в наибольшей степени учитывает финансовые интересы государств и налогоплательщиков. На 1 января 2000 г. с участием Российской Федерации (СССР) заключено 44 двусторонних и 3 многосторонних международных соглашения об избежании двойного налогообложения доходов (см. Приложение № 1). В своей договорной практике Российская Федерация руководствуется Типовым соглашением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 "О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества". Каждое соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает лиц, к которым оно применяется, и налоги, на которые распространяется его действие, определяет компетентные органы стран-партнеров и порядок обмена информацией между ними, предусматривает понятия резидентов, постоянных представительств, регулирует порядок налогообложения доходов (прибыли), дивидендов, процентов, гонораров, вознаграждений и пенсий. В таких соглашениях обязательно предусматривается и сам правовой механизм устранения двойного налогообложения.

В настоящее время используются два основных метода устранения двойного налогообложения, а именно:

- зачет налога, уплаченного в одном договаривающемся государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве;

- освобождение от налогообложения доходов в одном договаривающемся государстве в случае, если налоги с них были уплачены в другом договаривающемся государстве.

Зачет налога, уплаченного в одном договаривающемся государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве, как механизм устранения двойного налогообложения наиболее распространен. Так, в ст. 21 Типового соглашения об избежании двойного налогообложения в случае, когда лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве (резидент) получает доход, который, в соответствии с положениями соглашения, может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом из упомянутых государств. Однако такой вычет не должен превышать сумму налога первого государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с правилами, предусмотренными его налоговым законодательством.

Освобождение от налогообложения доходов в одном договаривающемся государстве в случае, если налоги с них были уплачены в другом договаривающемся государстве как механизм избежания двойного налогообложения встречается в международных соглашениях Российской Федерации нечасто. Например, в ноте, предъявленной во исполнение Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения, сообщается, что если лицо с постоянным местопребыванием в Австрии получает доходы и имущество, которые могут подлежать налогообложению в СССР, то Австрия исключает такие доходы или имущество из налогообложения. Однако эти доходы могут учитываться при определении налогов на другие доходы этого лица. В ответном послании советская сторона подтвердила свое согласие с содержащимися в этой ноте положениями, а также с тем, чтобы эти положения рассматривались в качестве неотъемлемой части Соглашения1.

В данном случае следует учитывать, что при заключении конкретных соглашений об избежании двойного налогообложения содержание каждой их статьи определяется в ходе международных переговоров, поэтому может в некоторой степени отличаться от содержания статей других соглашений.


<