§ 3. Общий порядок исполнения налоговой обязанности : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 3. Общий порядок исполнения налоговой обязанности

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Исполнение налоговой обязанности может быть признано должным, т.е. соответствующим законодательству о налогах и сборах, лишь в том случае, если налогоплательщик самостоятельно, своевременно либо досрочно, в полном объеме, в определенной валюте и в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) уплатил налог (сбор).

Под самостоятельным исполнением налоговой обязанности понимается уплата налога (сбора) за счет собственных средств налогоплательщика (плательщика сбора). Переложение обязанности по уплате налогов на других лиц, например, в порядке взаимных расчетов, не допускается.

Исполнение налоговой обязанности признается своевременным, если налогоплательщик осуществил действия, направленные на уплату налога (сбора) до того, как истек соответствующий срок. В данном случае необходимо установить, какие именно действия должен осуществить налогоплательщик во исполнение налоговой обязанности. По действующему законодательству под ними подразумевается предъявление в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточных денежных средств на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - на момент внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена законодательством о налогах и сборах на налогового агента, то она считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (ч. 2 ст. 45 НК РФ).

Налог не признается уплаченным в случаях:

- отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

- возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд) по какой-либо причине, например, из-за неправильного оформления платежного поручения;

- наличия на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога иных неисполненных требований, предъявленных к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П "По делу о проверке конституционности п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ и части шестой статьи 15 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", в связи с запросом Президиума Верховного Суда РФ", к ним относятся требования по исполнительным документам в возмещение вреда жизни и здоровью граждан и алиментов, по выходным пособиям и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору.

Что касается валюты платежа, то в качестве таковой определена национальная валюта Российской Федерации- российский рубль. Иностранными же организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, а также в иных предусмотренных случаях, например, при уплате таможенных платежей, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте (ч. 3 ст. 45 НК РФ).

Наконец, при исполнении налоговой обязанности должно соблюдаться и направление платежа с учетом того, источником доходов какого бюджета (внебюджетного фонда) является тот или иной налог (сбор). В качестве таких направлений выступают федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, бюджеты административно-территориальных образований, а также бюджеты государственных внебюджетных фондов.

В случае неуплаты налога в установленный срок или уплаты его в неполном размере возникает недоимка, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом. Однако прежде налогоплательщику (плательщику сбора) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, называемое требованием об уплате налога и сбора. В этом документе фактически излагается налоговая претензия государства (муниципального образования) к недобросовестному налогоплательщику (плательщику сбора). Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу (сбору), размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога или сбора по законодательству, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае его неисполнения. Кроме того, в нем должны содержаться подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылка на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

По общему правилу требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику (плательщику сборов) не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок со дня вынесения соответствующего решения.

Требование об уплате налога или сбора вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Аналогичный порядок предъявления налоговой претензии предусмотрен и в отношении налоговых агентов (ст. 69-70 НК РФ).