§ 5. Источники (формы) налогового права : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 5. Источники (формы) налогового права

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Источниками или формами налогового права являются нормативные правовые акты: законы и указы, а также подзаконные акты органов исполнительной власти, в которых содержатся нормы, регулирующие налоговые отношения. Основу источников налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах, к числу которых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся Налоговый кодекс РФ1 и принятые в соответствии с ним федеральные законы.

Первая часть Налогового кодекса РФ как основной источник налогового права включает семь разделов, двадцать глав и более ста сорока статей. Данный кодифицированный законодательный акт устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ определено Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"2. В соответствии же с Налоговым кодексом РФ приняты Закон РФ от 21

марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"1 или Закон РФ от 24 июня 1993 г. №5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции"2. Кроме того, законодательство о налогах и сборах включает также законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления, принимаемые их представительными органами. Примером может служить Закон города Москвы от 17 марта 1999 г. № 14 "О налоге с продаж"3.

Источниками налогового права являются также указы Президента Российской Федерации, которые носят подзаконный характер. С принятием первой части Налогового кодекса РФ ранее принятые указы по вопросам налогообложения были ревизованы и в части, ему противоречащей, отменены по Указу Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 "О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации"4. Что же касается действующих актов, то из них в первую очередь следует отметить Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"5, Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам"6, Указ Президента РФ от 25 сентября 1999 г. № 1272 "Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации"7.

Правительство Российской Федерации как высший исполнительный орган государственный власти вправе издавать постановления по вопросам налогообложения лишь в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В частности Правительством РФ, предусмотрено издание нормативно-правовых актов определяющих:

- порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

- перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

- порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

- порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

Примером соответствующих нормативно-правовых актов могут служить постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. № 266 "О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков"1 и постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения"2.

Иные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ). Такими актами, например, являются: постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 21 апреля 1999 г. № 41 "О порядке рассмотрения обращений организаций по вопросам предоставления рассрочек погашения недоимки в 1999 году" и постановление Правительства Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 "О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет"3.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК РФ).

Министерством РФ по налогам и сборам в частности определяются (утверждаются):

- форма требования об уплате налога (п. 5 ст. 69 НК РФ);

- формы налоговых деклараций (п. 3 ст. 80 НК РФ);

- особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (ст. 83 НК РФ);

- форма заявления и свидетельства о постановке на налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);

- формы извещения и специальной декларации, предусмотренные процедурой контроля за расходами физических лиц (ст. 862 и ст. 863 НК РФ);

- форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ);

- форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ).

К числу соответствующих актов, например, относятся: приказ МНС РФ от 22 декабря 1999 г. № АП-3-08/408 "Об утверждении Положения о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица", приказ МНС РФ от 2 декабря 1999 г. № АП-3-08/379 "Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица", приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок".

Министерство финансов РФ также издает нормативные акты по вопросам, относящимся к его компетенции. Одним из них является приказ Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачислению в федеральный бюджет"1.

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов разрабатывается органами государственных внебюджетных фондов по согласованию с Министерством РФ по налогам и сборам (п. 11 ст. 84 НК РФ).

Перечень должностных лиц налоговых органов, органов государственных внебюджетных фондов, федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов, которые имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, определяется соответственно Министерством РФ по налогам и сборам, государственными внебюджетными фондами, Федеральной службой налоговой полиции РФ и Государственным таможенным комитетом РФ (п. 3 ст. 102 НК РФ).

Нормоустановительное значение имеет и судебная практика. В первую очередь в этой связи следует отметить постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которыми может быть отменено действие актов или отдельных норм законодательства о налогах и сборах в случае их неконституционности. Примером может служить Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции"1.

Судебное толкование норм налогового права содержится в актах Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. К числу таких актов относятся Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"2, Постановление Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"3, письмо ВАС РФ от 9 февраля 1995 г. "О статусе местных органов налоговой полиции" и др.


<