§ 4. Система налогов и сборов : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 4. Система налогов и сборов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

В настоящее время система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство государства. Все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов. С учетом этого, в частности, выделяются:

- федеральные налоги и сборы;

- налоги и сборы республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги и сборы);

- местные налоги и сборы.

Принадлежность налогов и сборов к тому или иному уровню отнюдь не означает, что они являются источниками доходов только соответственно федерального бюджета, бюджетов субъектов российской Федерации или местных бюджетов. В данном случае необходимо учитывать, что действующее законодательство предусматривает полное или частичное закрепление отдельных федеральных налогов в качестве источников доходов бюджетов нижестоящих уровней. Часть же средств, получаемых в результате взимания региональных налогов, может направляться в местные бюджеты. На самом деле, налоги и сборы различаются на основе иных признаков.

Так, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными являются налоги и сборы, которые также устанавливаются и вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Однако такие налоги обязательны к уплате лишь на территориях республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, но только в том случае, если их законодательными (представительными) органами приняты соответствующие законы. При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право определять налоговые ставки (в пределах, установленных федеральным законодательством о налогах и сборах), порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности. Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их использования.

Аналогичными полномочиями по установлению и введению в действие местных налогов наделены также представительные органы местного самоуправления. Исключение составляют лишь местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. Местные налоги и сборы действуют лишь на территории соответствующего муниципального образования.

Установление региональных и (или) местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, запрещено (ст. 12 НК РФ). Нарушение порядка установления и введения налогов и сборов должно расцениваться как налоговый произвол.

В настоящее время состав налогов и сборов определяется ст. 19-21 Закона от 27 декабря 1991 г. №2118-1 "Об основах налоговой системы" (далее - Основы). С введением в действие части второй Налогового кодекса РФ налогоплательщикам придется руководствоваться уже составом налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

С учетом этого целесообразно привести оба налоговых состава, как действующий, так и перспективный.

В соответствии с Основами (ст. 19) действуют следующие федеральные налоги:

налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы на отдельные группы и виды товаров;

налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

платежи за пользование недрами;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

платежи за пользование водными объектами;

плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов;

подоходный налог с физических лиц;

12-15. налоги, служащие источниками образования дорожных фондов: налог на реализацию горюче-смазочных материалов; налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств;

гербовый сбор;

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

налог на игорный бизнес;

сбор за пограничное оформление;

лицензионные сборы за право производства и оборота (розлива, хранения, реализации) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

налог на отдельные виды транспортных средств;

единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства.

Налоговый кодекс РФ (ст. 13) в перспективе предусматривает несколько иной состав федеральных налогов, в качестве таковых, в частности определены:

налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

налог на прибыль (доход) организаций;

налог на доходы от капитала;

подоходный налог с физических лиц;

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (4 вида страховых взносов);

государственная пошлина;

таможенная пошлина и таможенные сборы;

налог на пользование недрами;

налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

лесной налог;

водный налог;

экологический налог;

федеральные лицензионные сборы.

Основами (ст. 20) предусмотрено взимание следующих региональных налогов:

налог на имущество предприятий;

лесной доход;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

налог с продаж.

Согласно ст. 14 НК РФ, региональные налоги включают:

налог на имущество организаций;

налог на недвижимость1;

дорожный налог;

транспортный налог;

налог с продаж;

налог на игорный бизнес;

региональные лицензионные сборы.

В соответствии с Основами (ст. 21) наиболее многочислен состав местных налогов и сборов, к их числу относятся:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

курортный сбор;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

налог на рекламу;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

сбор за право торговли;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

сбор с владельцев собак;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право использования местной символики;

сбор за участие в бегах на ипподромах;

сбор за выигрыш на бегах;

сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах;

сбор за право проведения кино и телесъемок;

сбор за уборку территорий населенных пунктов;

сбор за открытие игорного бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" в случае введения в действие налога с продаж на территории субъекта отменяются следующие региональные и местные налоги и сборы: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса.

Налоговый кодекс РФ (ст. 15) относит к числу местных следующие налоги:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

налог на рекламу;

налог на наследование или дарение;

местные лицензионные сборы.

В общей сложности Основы предусматривают 53 налога и сбора (при взимании налога с продаж - 36), а Налоговый Кодекс РФ - 28 (при взимании налога на недвижимость - 25). Следовательно, состав налогов и сборов в ближайшем времени может измениться в сторону значительного сокращения их числа.

Налоговый состав Российской Федерации характеризуется нестабильностью. Начиная с 1991 г., в частности, отменены: налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей; транспортный налог. К числу налогов, которые за это же время были дополнительно введены, относятся: налог на игорный бизнес; налог на отдельные виды транспортных средств; плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж. В перспективе предполагается установление таких налогов, как налог на доходы от капитала, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и экологический налог и др. Отмена одних налогов и установление других именуется ротацией налогового состава.

К числу важнейших показателей системы налогов и сборов относится соотношение прямых и косвенных налогов. Российская Федерация относится к числу государств, в которых преобладает косвенное налогообложение. Так, в доходах федерального бюджета в 1999 г. доля косвенных налогов, включая НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы, составила 322,1 млрд руб. или 80,6 % (с учетом возмещения НДС экспортерам - 214 млрд руб. или 53,5 %).

Другим показателем, характеризующим систему налогов и сборов, является уровень налогообложения (налоговое бремя или налоговый гнет). Под ним понимается мера (уровень) экономических ограничений, создаваемых отчислением денежных средств на уплату налогов или сборов. Оценка налогового бремени, как правило, основывается на соотношении суммы уплачиваемых налогов и сборов к той или иной части экономических ресурсов государства, например, к валовому национальному продукту (ВНП), валовому внутреннему продукту (ВВП) или национальному доходу1. Так, в 1992 г. в России отношение налоговых поступлений к ВВП составляло 36,2 %, а по другим странам колебался от 28,9 % в США до 55,3 % в Швеции, в среднем по западной Европе - 39,9 %2. Однако, уже в 1995-96 гг. удельный вес обязательных отчислений возрос в России до 43 %, тогда как в Германии они максимально составляли 38 %, в Канаде - 34 %, в США - 30 %. Эти данные позволяют признать уровень отечественного налогообложения как один из самых высоких.

Более точным критерием, характеризующим общее налоговое бремя, может служить эффективная ставка налогов, которая представляет собой отношение общей суммы налогов и иных обязательных платежей, внесенных предприятием, работниками и акционерами, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Он показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в госбюджет и внебюджетные фонды. К сожалению, по сравнению с другими государствами самая высокая эффективная ставка существует именно в России. В 1994 г. она составила 58,9 % (для сравнения в США соответствующий показатель составил 43,1 %, в Германии - 47,7 %).

На эффективность налоговой системы в значительной степени указывает собираемость налогов и сборов. В настоящее время собираемость налогов и сборов в Российской Федерации является одной из самых низких, в 1999 г. она составила лишь 80 %. Этот показатель напрямую зависит от налоговой способности населения и организаций, а также от уровня их налоговой культуры.