§ 4. Рассмотрение налоговых споров в судах общей юрисдикции и арбитражных судах : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 4. Рассмотрение налоговых споров в судах общей юрисдикции и арбитражных судах

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Согласно ст. 142 НК РФ, исковые заявления (жалобы) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. Регламентированная законодательством деятельность государственных органов по рассмотрению налоговых споров, принятию по ним решений и их исполнению условно можно именовать налоговым судопроизводством.

Порядок подачи иска (жалобы) и процедура рассмотрения налогового спора могут различаться в зависимости от того, кто является инициатором спора - налоговый орган, налогоплательщик или иное лицо - и какие требования предъявляются к другой стороне.

Согласно п.п. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

- о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

- о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

- о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

- о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

Действующим законодательством о налогах и сборах предусматривается предъявление исков налоговыми органами и в других случаях. Так, согласно ст. 48, 73, 74 НК РФ, налоговые органы соответственно вправе предъявлять иски:

- о взыскании налога, сбора и пени за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - физического лица;

- об исполнении обязанности по уплате налога, сбора и пени за счет стоимости заложенного в обеспечение имущества;

- о принудительном взыскании налога и пени с поручителя.

Особенность подачи исков о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, заключается в том, что основываются они на соответствующих решениях налоговых органов. Согласно ст. 104 НК РФ, после вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции. Однако до обращения в суд налоговый орган налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Только после того, как налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством, а к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, - судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве (ст. 105 НК РФ).

Имеет свои особенности порядок подачи налоговым органом иска о ликвидации организации по основаниям, установленным законодательством. Согласно ст. 61 ГК РФ, организация может быть ликвидирована по решению суда в случае осуществления ею деятельности без разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо иными неоднократными грубыми нарушениями законодательства. Ликвидация может иметь место и в случае признания организации несостоятельной (банкротом). Из этого следует, что соответствующий иск о ликвидации организации может быть подан налоговым органом при наличии одного из указанных выше обстоятельств. Например, в ст. 6 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" прямо предусмотрено право налоговых органов при повторном нарушении организациями положений данного закона, обращаться в суд с исками об их ликвидации с одновременным приостановлением деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться принадлежащими им средствами на счетах в банках.

Налогоплательщики или налоговые агенты, в соответствии со ст. 137 НК РФ, прежде всего, имеют право обжаловать в суд акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, они нарушают их права.

Наиболее распространенными в судебной практике являются налоговые споры по искам налогоплательщиков (налоговых агентов) о признании недействительными полностью или частично ненормативных актов налоговых органов. Актами ненормативного характера, которые в данном случае обжалуются, в первую очередь являются различные решения (постановления), принимаемые руководителями налоговых органов. Так, например, налогоплательщиками (плательщиками сборов) могут быть обжалованы решения:

- о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации;

- о взыскании налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации;

- об отказе в предоставлении отсрочки ил рассрочки по уплате налога или сбора;

- о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки по уплате налога или сбора;

- о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации;

- о наложении ареста на имущество налогоплательщика - организации;

- о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов на уплату пеней или погашение недоимки;

- о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Действиями налоговых органов или их должностных лиц, нарушающими права налогоплательщиков, которые зачастую обжалуются в суд, следует признать те, которые имели место в ходе осуществления выездных налоговых проверок. Согласно ст. 193 НК РФ, при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику (налоговому агенту) или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании и распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая неполученную выгоду (неполученный доход). Указанное положение позволяет налогоплательщикам (налоговым агентам) предъявлять в суд соответствующие иски.

Что касается бездействия налоговых органов или их должностных лиц, нарушающего права налогоплательщиков, то таковым можно признать неисполнение ими обязанностей по своевременному и полному возврату излишне уплаченных или взысканных сумм налога, сбора или пени, которые предусмотрены ст. ст. 78,79 НК РФ.

Кроме того, как уже указывалось выше, налогоплательщиками могут быть обжалованы также и нормативные правовые акты налоговых органов. Например, это могут быть приказы или инструкции МНС России, положения которых, по мнению налогоплательщиков, ущемляют их права.

Процессуальный порядок рассмотрения налоговых споров инициированных налогоплательщиками также различается в зависимости от того, подан иск (жалоба) физическим лицом, индивидуальным предпринимателем или организацией.

Физические лица должны обращаться в суды общей юрисдикции. В большинстве своем их жалобы направлены на признание незаконными административных штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 236 ГПК РСФСР, дела по жалобам на действия административных органов или должностных лиц, которым предоставлено право производить взыскания с граждан в административном порядке, рассматриваются судом. В данном случае административными органами могут являться налоговые органы, органы налоговой полиции и органы внутренних дел.

В течение 10 дней со дня вручения постановления о наложении штрафа или о взыскании в административном порядке граждане вправе обжаловать соответствующие действия административных органов или должностных лиц в суд по месту жительства. Подача жалобы приостанавливает взыскание в административном порядке.

Такие жалобы рассматриваются судами в десятидневный срок. Заявитель и административный орган или должностное лицо извещаются о времени и месте заседания, однако их неявка не является препятствием для разрешения дела. При рассмотрении дела суд обязан проверить правильность действий административного органа или должностного лица и установить:

- производится ли взыскание на основании закона и уполномоченным на то органом или должностным лицом;

- был ли соблюден установленный порядок привлечения лица, к которому предъявлено требование, к выполнению возложенной на него обязанности;

- совершил ли оштрафованный нарушение, за которое законодательством установлена ответственность в виде штрафа, и виновен ли он в совершении этого нарушения;

- не превышает ли наложенный штраф установленный предельный размер;

- учтены ли при определении размера штрафа тяжесть совершенного проступка, личность виновного и его имущественное положение;

- не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа.

В случае обращения взыскания на имущество суд обязан проверить соответствие ареста имущества требованиям закона (ст. 238 ГПК РСФСР).

Установив, что требование административного органа или должностного лица незаконно, суд выносит решение об удовлетворении жалобы. Если сумма наложенного штрафа превышает установленный законодательством предел, суд снижает сумму штрафа до установленного предела. Суд может также снизить сумму штрафа, если он наложен без учета тяжести совершенного проступка, личности виновного и его имущественного положения.

Суд выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы в том случае, когда действия административного органа или должностного лица соответствуют законодательству (ст. 239 ГПК РСФСР).

При обжаловании действий и ненормативных актов налоговых органов и их должностных лиц, физические лица руководствуются Законом РФ от 27 апреля 1993 г. №4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан"1. В соответствии с ним суды рассматривают жалобы на любые действия (решения), нарушающие права и свободы граждан, за исключением тех, проверка которых отнесена законодательством к исключительной компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, а также действий (решений), в отношении которых законодательством предусмотрен иной порядок судебного обжалования.

Физическое лицо вправе обратиться с жалобой в суд, если считает, что неправомерными действиями (решениями) государственных органов или должностных лиц, а также представлением официальной информации нарушены его права и свободы. К официальной информации в данном случае относятся сведения в письменной или устной форме, повлиявшие на осуществление прав и свобод гражданина. Например, это может быть информация о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях, которая в соответствии со ст. 16 НК РФ, ежеквартально публикуется МНС России или о местных налогах и сборах ежегодно публикуемая региональными налоговыми органами. Физические лица вправе обжаловать также бездействие государственных органов или должностных лиц.

Жалоба может быть подана физическим лицом, права которого нарушены, или его представителем по своему усмотрению в суд по месту жительства, либо в суд по месту нахождения органа или должностного лица.

Приняв жалобу к рассмотрению, суд по просьбе физического лица или по своей инициативе вправе приостановить исполнение обжалуемого действия (решения). Подача жалобы оплачивается государственной пошлиной в установленном размере, однако суд может освободить физическое лицо от уплаты пошлины или уменьшить ее размер.

Для обращения в суд с жалобой установлен трехмесячный срок, который исчисляется со дня, когда физическому лицу стало известно о нарушении его прав. Если физическое лицо обращалось с жалобой в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, то срок, в течение которого физическое лицо может обратиться в суд, составляет 1 месяц со дня получения им письменного уведомления об отказе в удовлетворении жалобы или со дня истечения месячного срока после подачи жалобы, если не был получен на нее письменный ответ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи жалобы может быть восстановлен судом. Уважительной причиной считаются любые обстоятельства, затруднившие получение информации об обжалованных действиях (решениях) и их последствиях.

Подобные жалобы рассматриваются судом по правилам гражданского судопроизводства с учетом некоторых особенностей. В частности, на государственные органы и на должностных лиц, действия (решения) которых обжалуются физическим лицом, возлагается процессуальная обязанность документально доказать законность обжалуемых действий (решений). Физическое лицо освобождается от обязанности доказывать их незаконность.

По результатам рассмотрения жалобы суд выносит решение. Установив обоснованность жалобы, суд признает обжалуемое действие (решение) незаконным, обязывает удовлетворить требование, отменяет примененные к физическому лицу меры ответственности либо иным путем восстанавливает его нарушенные права и свободы.

Обжалуемое действие (решение) признается незаконным, если оно:

- нарушает права и свободы гражданина;

- создает препятствия осуществлению гражданином его прав и свобод;

- незаконно возлагает какую-либо обязанность или привлекает к какой-либо ответственности.

Установив обоснованность жалобы, суд определяет ответственность государственного органа или должностного лица за действия (решения), приведшие к нарушению прав и свобод. В противном случае суд отказывает в удовлетворении жалобы.

Решение суда направляется соответствующему органу или должностному лицу, а также физическому лицу не позднее 10 дней после вступления решения в законную силу. Об исполнении решения должно быть сообщено суду и физическому лицу не позднее чем в месячный срок со дня получения решения суда. В случае неисполнения решения суд принимает меры, предусмотренные законодательством.

Индивидуальные предприниматели и организации должны обращаться за защитой своих прав в арбитражные суды. В большинстве случаев их исковые требования направлены на:

- признание недействительными ненормативных актов налоговых органов;

- признание не подлежащими исполнению исполнительных документов, по которым взыскание недоимок и штрафов производится в бесспорном порядке;

- возврат из бюджета денежных средств, списанных налоговыми органами в бесспорном порядке.

Процедура рассмотрения таких споров полностью подчинена положениям арбитражного процессуального законодательства.

Нормативно-правовые акты МНС России и других министерств и ведомств в тех случаях, когда они нарушают права и свободы налогоплательщиков, в соответствии со ст. 116 ГПК РСФСР, обжалуются в Верховный Суд РФ.


<