§ 3. Производство по делам о налоговых правонарушениях : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 3. Производство по делам о налоговых правонарушениях

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Общий порядок осуществления производства по делам о налоговых правонарушениях, совершенных налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом, заключающийся в вынесении решений по результатам рассмотрения материалов проверок, определен в ст. ст. 100и 101НК РФ.

В лекции, посвященной налоговому контролю, отмечалось, что по результатам проверок, проводимых должностными лицами налоговых органов на основе собранных документов и доказательств, формируется материал проверки. При этом в основу такого материала должен быть положен акт проверки, один из экземпляров которого также вручается руководителю организации-налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента либо индивидуальному предпринимателю (их представителям). В случае их несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, они вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик может приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки.

По истечении указанного срока, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. В случае представления налогоплательщиком (плательщиком сбора) или налоговым агентом письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает указанных лиц заблаговременно. Если налогоплательщик (плательщик сбора) или налоговый агент, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с Инструкцией МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" решение налогового органа о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной. Вводная часть постановления должна содержать:

- номер решения, дату его вынесения;

- наименование населенного пункта; наименование налогового органа, классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, от имени которого вынесено решение;

- дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение;

- полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение.

В описательной части постановления излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность; оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть постановления должна содержать:

- ссылку на ст. 101 НК РФ, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет;

- суммы начисленных пени за несвоевременную уплату налогов;

- суммы исчисленных в завышенных размерах налогов;

- указания на статьи НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм и налоговых санкций.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в десятидневный срок ему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Согласно ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога и сбора признается направленное налогоплательщику или налоговому агенту письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику (плательщику сбора) или налоговому агенту либо его представителю невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней после его отправки.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов указанных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Производство по делам о налоговых правонарушениях, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами, осуществляется в соответствии с процедурами, предусмотренными ст. 1011 НК РФ. При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении указанными лицами законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа, так же как и в случаях, когда нарушителем является налогоплательщик, составляется акт. Порядок принятия налоговыми органами решений (постановлений) и предъявления требований, их содержание, а также порядок вручения их копий соответствует тем, которые были рассмотрены выше.

Отличие заключается в том, что в требовании может содержаться указание лишь на обязанность по уплате пеней.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов указанных требований также может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган, согласно ст. 104 НК РФ, обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции за совершение данного налогового правонарушения.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела (ст. 115 НК РФ).

Что касается пени, то их принудительное взыскание с организаций осуществляется в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном (п.6 ст. 75 НК РФ).

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в ходе налоговой проверки. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Такой же порядок подачи исков о взыскании налоговых санкций применяется таможенными органами в случае привлечения налогоплательщиков к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу (п. 4 ст. 104 НК РФ).

Штрафы за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, также взыскиваются в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен для взыскания санкций за налоговые правонарушения (ст. 136 НК РФ).

Согласно ст. 105 НК РФ, дела о взыскании налоговых санкций по искам налоговых или таможенных органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством, а дела о взыскании налоговых санкций по искам к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, - судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится судебными приставами в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве.


<