§ 3. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 3. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Нарушением законодательства о налогах и сборах, содержащим признаки административного правонарушения (налоговым проступком) с учетом содержания соответствующих норм законодательства об административных правонарушениях, следует признать посягающее на установленный порядок налогообложения противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Соответствующие составы противоправного поведения предусматриваются в отдельных актах законодательства о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ, а также в некоторых других законодательных актах. Среди них выделяются:

- нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов;

- нарушения, заключающиеся в противодействии деятельности органов налоговой полиции;

- нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

- нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции.

К числу актов законодательства о налогах и сборах, предусматривающих ответственность за нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов, относится Закон РФ от 21 марта 1991 г. "О налоговых органах Российской Федерации". В соответствии с ним (п. 12 ст. 7) нарушениями законодательства о налогах и сборах, содержащими признаки административных правонарушений, признаются:

- сокрытие (занижение) должностными лицами организаций прибыли (дохода) или сокрытие (неучтение) иных объектов налогообложения;

- неведение должностными лицами организаций бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, искажение бухгалтерских отчетов, а также непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- неведение гражданином учета доходов или ведение его с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление деклараций о доходах либо включение в декларации искаженных данных.

Указанные действия наказываются штрафом в размере от 2 до 5 МРОТ, а при их повторении в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 МРОТ.

Кроме того, руководители, должностные лица организаций (в том числе банков), а также граждане могут быть наказаны за такие действия, как:

- отказ предоставить по требованию налоговых органов справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

- воспрепятствование обследованию налоговыми органами при осуществлении своих полномочий используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственных, складских, торговых и иных помещений организаций;

- неисполнение предписаний налоговых органов о приостановлении операций организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

- неисполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

За эти нарушения предусматривается взыскание административных штрафов в размере от 2,5 до 5 МРОТ с каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 МРОТ.

Административную ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусматривает также Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции". В частности, наказуемым является нарушение руководителями и должностными лицами организаций, а также физическими лицами положений п.п. 5-10 ст. 11 данного Закона. В данном случае речь идет о нарушениях, заключающихся в противодействии деятельности органов налоговой полиции. Такими нарушениями, согласно ч. 2 ст. 11 Закона, признаются:

- воспрепятствование проходу сотрудников налоговой полиции в производственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и их обследованию;

- невыполнение требований об устранении нарушений законодательства, своевременной и полной уплате налогов и сборов, предоставлении отчетной и иной документации в установленные сроки, ведении и восстановлении бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, содержащихся в письменных предостережениях органов налоговой полиции;

- отказ предъявить сотрудникам налоговой полиции документы, удостоверяющие личность;

- неявка в орган налоговой полиции по вызову;

- отказ предоставить безвозмездно органам налоговой полиции информацию, необходимую для исполнения возложенных на них обязанностей;

- отказ предоставить сотрудникам налоговой полиции в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи или транспортные средства, принадлежащие организации (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, их совершивших или подозреваемых.

Любое из перечисленных выше нарушений влечет взыскание штрафа в размере до 100 МРОТ.

Прямая связь между соблюдением установленных правил порядка ведения кассовых операций и исполнением требований налогового законодательства позволяет отнести к числу актов, предусматривающих ответственность за налоговые проступки также Закон РФ от 18 марта 1993 г. "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". В соответствии с ним (ст. 1-2) денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации должны производиться всеми организациями, их филиалами и другими обособленными подразделениями, а также индивидуальными предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). В связи с этим указанные лица обязаны: регистрировать ККМ; использовать для осуществления денежных расчетов с населением исправные ККМ; выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой после оказания услуги отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги); вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

За неисполнение указанных обязанностей и предусматривается взыскание штрафных санкций. В частности, согласно ст. 7 названного закона, наказуемыми признаются следующие нарушения:

- ведение организацией денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой машины;

- использование организацией неисправной контрольно-кассовой машины;

- осуществление организацией торговых операций (оказания услуг) после приостановления ее деятельности налоговым органом;

- невывешивание организацией ценника на продаваемый товар (прейскуранта на оказываемую услугу)

- невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателю (клиенту), или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной.

Первое из перечисленных нарушений наказывается взысканием штрафных санкций в размере от 50 до 100 МРОТ1, а второе- 200 МРОТ.

Осуществление организацией торговых операций (оказания услуг) после приостановления ее деятельности налоговым органом, влечет взыскание штрафа в размере 700 МРОТ, а невывешивание ценника на продаваемый товар (прейскуранта на оказываемую услугу) - в размере 100 МРОТ. За совершение последнего из перечисленных нарушений предусмотрено взыскание штрафа в 10 МРОТ, но не менее 20 % от стоимости покупки (услуги).

Кроме того, в отдельных законодательных актах ответственность предусматривается и за так называемые акцизные нарушения.

Так, в ст. 1467 КоАП РСФСР предусмотрена ответственность за продажу и (или) организацию продажи гражданами или индивидуальными предпринимателями подлежащих маркировке марками установленных образцов подакцизных товаров без маркировки. Подобные действия влекут наложение штрафа в размере от 10 до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара (ч.1). Те же действия, совершенные руководителями или должностными лицами организаций, осуществляющих продажу подлежащих маркировке марками установленных образцов подакцизных товаров без маркировки наказываются штрафом в размере до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара (ч. 2).

Согласно же ст. 1562 КоАП РСФСР, необеспечение руководителями и должностными лицами организации - производителя маркировки подакцизных товаров марками установленных образцов при их производстве, наказывается взысканием штрафа в размере до 100 МРОТ.

В соответствии с Федеральным законом от 8 июля 1999 г. № 143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"1 организации и индивидуальные предприниматели также привлекаются к административной ответственности за отдельные акцизные нарушения. В данном случае это нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции.

Согласно ст. 2 названного Закона, деятельность организации по промышленному производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или индивидуального предпринимателя по розничной продаже алкогольной продукции, осуществляемая без соответствующей лицензии, влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 1 тыс. МРОТ с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в соответствующих таре и (или) упаковке, оборудования и сырья. Если такая деятельность осуществляется с нарушением условий соответствующей лицензии, то административный штраф взыскивается в размере от 300 до 500 МРОТ с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в соответствующих таре и (или) упаковке или без таковой.

Статья 5 Закона предусматривает ответственность за промышленное производство организацией этилового спирта с превышением установленных квот в виде административного штрафа в размере от 300 до 800 МРОТ с конфискацией этилового спирта, произведенного с превышением установленных квот.

В соответствии со ст. 6 Закона поставки этилового спирта организации или индивидуальному предпринимателю, не имеющим соответствующей лицензии, или не имеющим квот на закупку этилового спирта либо осуществляющим закупку этилового спирта в объеме, превышающем квоты, влекут наложение административного штрафа в размере от 300 до 1 тыс. МРОТ с конфискацией этилового спирта в соответствующей таре и (или) упаковке. Закупка же организацией этилового спирта, не имеющей соответствующей лицензии или квот на закупку этилового спирта, а также закупка этилового спирта в объеме, превышающем квоты, наказывается административным штрафом в размере от 300 до 1 тыс. МРОТ с конфискацией этилового спирта в объеме, превышающем квоты, в соответствующих таре и (или) упаковке.

Выпуск организацией-производителем алкогольной продукции без маркировки, если такая маркировка обязательна, согласно ст. 10 Закона, влечет наложение административного штрафа в размере от 200 до 500 МРОТ с конфискацией алкогольной продукции в соответствующей таре и (или) упаковке, а купля-продажа организацией или индивидуальным предпринимателем алкогольной продукции без маркировки, если такая маркировка обязательна, а также хранение, перевозка такой продукции - в размере от 200 до 500 МРОТ с конфискацией алкогольной продукции в соответствующей таре и (или) упаковке.

Искажение и (или) непредставление организацией в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции наказывается наложением административного штрафа в размере от 200 до 500 МРОТ (ст. 11 Закона).


<