§ 2. Налоговые правонарушения : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 2. Налоговые правонарушения

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

В ст. 106 НК РФ содержится понятие налогового правонарушения. В частности, им признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-118 НК РФ);

- нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ);

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ);

- нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-1291 НК РФ).

К налоговым правонарушениям первой группы в первую очередь относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на налоговый учет. Согласно п.1 ст. 116 НК РФ, нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. В соответствии со ст. 83 НК РФ заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в течение 10 дней после их государственной регистрации, а частных нотариусов, детективов и охранников - после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту их нахождения в течение 30 дней со дня его регистрации. Такой же срок предусмотрен и для подачи заявления о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения с момента его создания. Пропуск указанных сроков постановки на налоговый учет и составляет данное правонарушение. Если же имело место нарушение налогоплательщиком указанных сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней, то штраф составляет 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, согласно п. 1 ст. 117 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей, а если такая деятельность осуществлялась более 3 месяцев, - в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (п.2 ст. 117 НК РФ). Указанные действия квалифицируются как уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

За нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке с налогоплательщика взыскивается 5 тыс. руб. штрафа, который предусматривается ст. 118 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии ими счетов в десятидневный срок.

К налоговым правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. За подобные действия предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Если непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган составило более 180 дней по истечении установленного законодательством срока, то штраф увеличивается до 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, при этом дополнительно взыскивается 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ). В данном случае необходимо учитывать, что для каждого налога или сбора предусмотрены свои сроки представления налоговых деклараций.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут уже взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). В тех же случаях, когда такие действия повлекли занижение налоговой базы, штраф взыскивается в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

К третьей группе налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога. Если такая неуплата имела место в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то она влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Штраф увеличивается до 40 % от неуплаченных сумм налога в том случае, когда указанные деяния были совершены умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, заключающееся в неправомерном неперечисление (неполном перечислении) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ). Здесь необходимо иметь в виду, что налоговые агенты, согласно ст. 25 НК РФ, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Наконец, к четвертой группе налоговых правонарушений, как уже отмечалось, относятся те из них, которые связаны с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций.

Согласно п. 6 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. Открытое противодействие деятельности налоговых администраций проявляется в незаконном воспрепятствовании доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку на территории или в помещении налогоплательщика или налогового агента. Такие действия, согласно ст. 124 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (ст. 125 НК РФ). Диспозицией данной статьи охватываются действия, нарушающие порядок ограничения прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Согласно ст. 77 НК РФ, при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться им может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном же аресте допускается распоряжение имуществом, но оно также как владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества на которое наложен арест, и составляет данное налоговое правонарушение.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Непредставление же налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации за исключением банка, предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). Если подобный отказ имел место со стороны физического лица, то штраф составляет 500 руб. (п. 3 ст. 126 НК РФ). Данное нарушение заключается в игнорировании положений ст. 31 НК РФ, в соответствии с которой, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб., а те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, - 5 тыс. руб. (ст. 1291 НК РФ). В данном случае имеется в виду, прежде всего, неисполнение обязанностей органами, осуществляющими регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним по предоставлению налоговым органам соответствующих сведений, которые предусмотрены ст. 85 НК РФ. Действие данной статьи распространяется также на организации и уполномоченных лиц, обязанных, согласно ст. 862 НК РФ, в рамках контроля за расходами физических лиц, информировать налоговые органы о приобретении налогоплательщиками недвижимости, транспортных средств, акций, культурных ценностей и золота в слитках.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, влечет взыскание с него штрафа в размере 1 тыс. руб. (ч. 1 ст. 128 НК РФ). Неправомерный же отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний наказываются штрафом в 3 тыс. руб. (ч. 2 ст. 128 НК РФ). В соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ). Дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ). Согласно ст. 95-97 НК РФ, указанные лица привлекаются налоговыми органами для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

Помимо собственно налоговых правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу и нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

К числу нарушений законодательства о налогах и сборах, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, из числа рассмотренных выше, относятся:

- неуплата или неполная уплата сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу (п. 2 ст. 122НКРФ);

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица таможенного органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ);

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест таможенным органом в обеспечение исполнения решений о взыскании налогов и сборов (ст. 125НКРФ).

Нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение, определяются отдельно. Все эти нарушения также условно можно подразделить на несколько групп. Таковыми в частности, следует признать:

- нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков (ст. 133-135 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (ст. 1351 НК РФ).

В первую очередь к числу указанных нарушений относится открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Наказываются подобные действия взысканием штрафа в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ). Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа уже в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 132 НК РФ). В данном случае нарушения заключаются в неисполнении банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. Согласно ст. 86 НК РФ, банки могут открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банки обязаны сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Кроме того, необходимо учитывать, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации, согласно п. 9 ст. 76 НК РФ, банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 % за каждый день просрочки (ст. 133 НК РФ). В ст. 60 НК РФ определено, что банки обязаны исполнять поручения налогоплательщиков или налоговых агентов на перечисление налогов (далее - поручения на перечисление налогов) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налоговых органов о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщиков или налоговых агентов в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. Поручения на перечисление налогов должны исполняться банками в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие пени. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Банк России, с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от перечисленной суммы, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ). В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банках применяется для обеспечения исполнения решений о взыскании налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика (налогового агента) - организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 % за каждый день просрочки (п. 1 ст. 135 НК РФ). Совершение же банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа, наказывается штрафом в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ). Согласно ст. 60 НК РФ, решения о взыскании налогов должны исполняться банками в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 1351 НК РФ). А за непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа таких справок предусмотрено взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 1351 НК РФ). Обязанность выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предусмотрена п. 2 ст. 86 НК РФ. Такие справки должны выдаваться банками в течение 5 дней после получения мотивированных запросов налоговых органов.


<