§ 4. Взаимодействие органов налоговой полиции с другими правоохранительными и контролирующими органами : Налоговое право России - Кучеров И.И. : Книги по праву, правоведение

§ 4. Взаимодействие органов налоговой полиции с другими правоохранительными и контролирующими органами

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 
РЕКЛАМА
<

Федеральные органы налоговой полиции решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с налоговыми органами и иными государственными органами. В соответствии с п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Основные направления взаимодействия органов налоговой полиции и налоговых органов определяются в Соглашении об основных направлениях взаимодействия и координации деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации от 26 мая 2000 г. № ВС-1603. Таковыми, в частности, определены:

- проведение совместных мероприятий по выявлению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах со стороны налогоплательщиков;

- обеспечению безопасности деятельности налоговых органов, защита их работников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

- проведение совместных мероприятий по борьбе с коррупцией в налоговых органах и органах налоговой полиции;

- организация порядка передачи налоговыми органами федеральным органам налоговой полиции материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки налоговых преступлений;

- организация исполнения налоговыми органами по находящимися в производстве дознания и следователей федеральных органов налоговой полиции делами соответствующих поручений о проведении налоговых проверок;

- проведение совместных мероприятий по выявлению хозяйствующих субъектов, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах и уплаты налогов и сборов.

Непосредственно взаимодействие налоговых органов и органов налоговой полиции регламентируется совместным приказом Госналогслужбы России №ВА-3-16/112 и ФСНП России №373 от 11 декабря 1996 г. В нем предусматриваются следующие формы взаимодействия:

- проведение совместных документальных проверок организаций и индивидуальных предпринимателей, допускающих грубые нарушения налогового законодательства и уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах и уплаты налогов;

- проверка на постоянной основе банков по своевременному исполнению поручений налогоплательщиков и инкассовых требований налоговых органов на перечисление налогов и налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

- осуществление контроля за соблюдением законодательства по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, полнотой оприходования и учета наличных денежных средств;

- обмен информацией о выявленных формах и методах уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, соответствующей аналитической и статистической информацией по результатам проверок, методическими указаниями и рекомендациями, материалами судебной практики, другой информацией, представляющей взаимный интерес;

- оказание взаимной правовой помощи при подготовке материалов для участия в судебных разбирательствах по налоговым спорам;

- подготовка совместных аналитических материалов о складывающейся обстановке в сфере налогообложения, предложений по совершенствованию налогового законодательства;

- обеспечение защиты объектов налоговых органов, безопасности деятельности их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей, информационной безопасности, предупреждение, выявление и пресечение фактов коррупции. Что очень важно, этот приказ предусматривает также проведение совместных мероприятий по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений, правовому и налоговому воспитанию юридических и физических лиц.

На основе другого совместного приказа Госналогслужбы России № АП-3-16/111 и ФСНП России № 171 от 22 мая 1997 г. осуществлялись дополнительные мероприятия по усилению и совершенствованию взаимодействия налоговых органов и органов налоговой полиции по

полному и своевременному выявлению и пресечению нарушении налогового законодательства. Этим приказом руководителям налоговых органов и органов налоговой полиции предписывается:

- осуществить дополнительные меры по усилению и совершенствованию взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции по полному и своевременному выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, реализации законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ по вопросам, относящимся к их компетенции;

- активизировать проведение совместных мероприятий по проверке соблюдения налогового и иного законодательства. В этих целях на региональном и местном уровнях создать постоянно действующие рабочие группы для рассмотрения возникающих вопросов и выработки согласованных действий, наиболее важные проблемы рассматривать на совместных заседаниях коллегий налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции по субъектам РФ.

- издавать при необходимости совместные приказы и указания, регулирующие порядок взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции;

- обеспечить постоянное увеличение количества и повышение качества совместных проверок налогоплательщиков (юридических и физических лиц) по вопросам соблюдения налогового законодательства. Совместные проверки проводить, как правило, на основе согласованных квартальных планов контрольной работы в первую очередь по фактам крупномасштабных налоговых преступлений, носящим межотраслевой, межрегиональный и международный характер, а также в отношении налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией этилового спирта и алкогольной продукции, топливно-энергетических ресурсов, внешнеэкономической и торгово-посреднической деятельностью, осуществляющих бартерные операции и расчеты за товары, работы и услуги наличными денежными средствами;

- осуществлять постоянный обмен информацией о выявленных формах и способах уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и других обязательных платежей, фактов коррупции, а также аналитической и статистической информацией по результатам проверок, методическими рекомендациями по общим направлениям деятельности, другой информацией, представляющей взаимный интерес;

- оказывать взаимную правовую помощь при подготовке материалов для рассмотрения в арбитражных судах дел по искам об актах совместных документальных проверок, обеспечивать обязательное участие представителей налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции в судебных разбирательствах по указанным искам.

- обеспечить строгое соблюдение установленного порядка передачи налоговыми органами материалов о нарушениях налогового законодательства в крупных и особо крупных размерах органам налоговой полиции. На основе единообразного подхода к оценке налогового правонарушения определять наличие необходимой доказательной базы в материалах документальных проверок соблюдения налогового законодательства для принятия по ним решения о возбуждении уголовных дел.

Начальники налоговых инспекций, в соответствии с этим приказом обязаны:

- оказывать всестороннее содействие федеральным органам налоговой полиции в решении задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, обеспечивать качественную подготовку и своевременную передачу им материалов по фактам уклонения от уплаты налогов для проведения расследования и принятия по ним процессуальных решений в соответствии с законодательством;

- предоставлять служебные помещения сотрудникам подразделений собственной безопасности и физической защиты федеральных органов налоговой полиции, непосредственно обеспечивающим охрану и защиту сотрудников налоговых органов, создавать им условия, необходимые для выполнения возложенных на них функциональных обязанностей;

- своевременно учитывать и взыскивать в установленном порядке доначисленные суммы налоговых и других обязательных платежей, а также финансовых санкций по результатам документальных проверок, проведенных федеральными органами налоговой полиции, предоставлять указанным органам по их запросам информацию о поступлении доначисленных сумм;

- выделять по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции специалистов для осуществления совместных проверок налогоплательщиков при использовании материалов оперативно-розыскных мероприятий и проведении контрольных проверок налогоплательщиков ;

- оказывать необходимую методическую и практическую помощь федеральным органам налоговой полиции в подготовке и повышении квалификации специалистов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства, обеспечении их ведомственными правовыми актами и инструктивно-методическими материалами.

В свою очередь начальники федеральных органов налоговой полиции обязаны:

- обеспечивать на постоянной основе безопасность деятельности налоговых органов и охрану принадлежащих им служебных зданий и других объектов, а также личную безопасность работников налоговых органов при исполнении служебных обязанностей и членов их семей;

- осуществлять обмен информацией о страховых случаях, происшедших с работниками налоговых органов (их имуществом, близкими родственниками), и о случаях угроз их жизни и здоровью;

- осуществлять розыск налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на налоговый учет и уплаты налогов по письменным запросам налоговых органов, оказывать практическую помощь в установлении местонахождения должностных лиц и граждан, привлеченных к административной ответственности;

- оказывать помощь налоговым органам в подготовке ведомственных нормативных актов по вопросам безопасности их деятельности, обеспечения режима работы с конфиденциальными и секретными материалами, пропускного режима, в организации проверки специалистов, поступающих на работу в налоговые органы;

- осуществлять на постоянной основе мероприятия по предупреждению, выявлению и пресечению коррупции в налоговых органах. В случаях, когда имеется информация о таких фактах, проводить самостоятельные контрольные проверки отдельных налогоплательщиков по соблюдению ими налогового законодательства после проверок, проведенных налоговыми органами.

- проводить самостоятельные проверки налогоплательщиков (в том числе, контрольные), если расшифровка источника информации о нарушениях налогового законодательства является нежелательной по соображениям обеспечения режима секретности и безопасности.

- своевременно и в установленном порядке предоставлять налоговым органам информацию по результатам самостоятельно проведенных проверок;

- извещать налоговые органы о результатах оперативных мероприятий по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений и правонарушений;

- обеспечивать своевременное и качественное рассмотрение передаваемых налоговыми органами материалов проверок, которыми установлены факты сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах. В целях повышения эффективности этой работы проводить предварительное ознакомление с такими материалами (до официальной передачи) для установления в них признаков налоговых преступлений. Оперативно информировать налоговые органы о результатах рассмотрения полученных от них материалов проверок.

Как уже отмечалось, органы налоговой полиции могут участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов. В совместном письме МНС России и ФСНП России от 5, 10 октября 1999 г. №№ АС-6-16/784, АА-3107 "О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля" отмечается, что органы налоговой полиции не наделены полномочиями по осуществлению процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций. Вместе с тем, если органы налоговой полиции при осуществлении своих полномочий выявят обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных к компетенции налоговых органов, они обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. На основании указанных материалов налоговыми органами организуются выездные налоговые проверки, в том числе совместные проверки с участием сотрудников органов налоговой полиции, по результатам которых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

Материалы федерального органа налоговой полиции, направляемые в налоговый орган, должны содержать:

- полное наименование налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), соответствующий идентификационный номер, адрес места нахождения организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя), а также места осуществления ее (его) хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем своей деятельности не по месту государственной регистрации организации или постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, сведения об обособленных структурных подразделениях организации-налогоплательщика);

- характер и содержание предполагаемого налогового правонарушения;

- предложения по участию в проверке сотрудников федерального органа налоговой полиции (при наличии целесообразности их участия).

Не позднее 10 дней с даты поступления указанных материалов, налоговый орган должен проинформировать федеральный орган налоговой полиции, направивший эти материалы, о принятом по ним решении о назначении проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения) либо об отказе в ее проведении (с указанием оснований данного отказа). В случае необходимости уточнения фактов, содержащихся в материалах федерального органа налоговой полиции, до истечения десятидневного срока со дня получения данных материалов по инициативе руководителя (заместителя руководителя) налогового органа или начальника (заместителя начальника) федерального органа налоговой полиции может быть проведено совместное совещание руководителей (уполномоченных лиц) этих органов.

Основаниями для отказа налогового органа в вынесении решения о назначении выездных налоговых проверок по материалам, представленным федеральным органом налоговой полиции, могут являться:

- отсутствие в представленных федеральным органом налоговой полиции материалах фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении;

- несоответствие вытекающих из представленных федеральным органом налоговой полиции материалов целей проверки полномочиям налоговых органов;

- наличие обстоятельств, препятствующих назначению выездной налоговой проверки (в текущем календарном году налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка соответствующей организации (ее филиала или представительства) или индивидуального предпринимателя по тем видам налогов и за те налоговые периоды, необходимость проверки которых вытекает из материалов органа налоговой полиции;

- период деятельности налогоплательщика, в котором, согласно материалам органа налоговой полиции, были допущены налоговые правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации-налогоплательщика).

В случае отказа налогового органа в назначении выездной налоговой проверки федеральный орган налоговой полиции вправе направить материалы о налоговых правонарушениях в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа или об организации выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку налогоплательщика.

В течение 3-х дней с момента вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения по результатам выездной налоговой проверки, назначенной на основании направленных федеральным органом налоговой полиции материалов, заверенная надлежащим образом копия указанного решения направляется соответствующему органу налоговой полиции.

Мотивированный запрос налогового органа об участии федерального органа налоговой полиции в выездной налоговой проверке может быть направлен органу налоговой полиции как перед началом налоговой проверки, так и процессе ее проведения. Основаниями для направления мотивированного запроса налогового органа федеральному органу налоговой полиции об участии в выездной налоговой проверке могут являться:

- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения;

- назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных федеральным органом налоговой полиции в налоговый орган;

- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц.

Запрос налогового органа должен содержать:

- полное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, местонахождение (адрес) налогоплательщика, сведения о наличии обособленных структурных подразделений организации-налогоплательщика;

- изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников федерального органа налоговой полиции в выездной налоговой проверке, описание формы, характера и содержания предполагаемого налогового правонарушения, основанное на имеющейся у налогового органа информации (в случае, если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, направленных федеральным органом налоговой полиции в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа налоговой полиции, с которым были предоставлены эти материалы);

- обоснование необходимости обеспечения охраны (при наличии такой необходимости);

- предложения по количеству и составу сотрудников федерального органа налоговой полиции, привлекаемых для участия в налоговой проверке;

- предполагаемые сроки проведения проверки.

Не позднее 5 дней со дня поступления запроса налогового органа федеральный орган налоговой полиции направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке. Основаниями для отказа в удовлетворении запроса налогового органа об участии федерального органа налоговой полиции в налоговой проверке могут являться:

- отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения;

- несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели проверки компетенции федеральных органов налоговой полиции.

Необходимость сотрудничества органов налоговой полиции и органов государственных внебюджетных фондов определяется, прежде всего, повышенной социальной значимостью страховых взносов. Основы взаимодействия органов Пенсионного фонда Российской Федерации и федеральных органов налоговой полиции заложены в совместном письме от 10 февраля 1997 г. №ВБ-01-28/917, № СА-430 "О взаимодействии органов Пенсионного фонда России и Федеральной службы налоговой полиции России по вопросам погашения задолженности организаций в Пенсионный фонд".

Координируются также совместные мероприятия контролирующих и правоохранительных органов по предупреждению совершения налоговых правонарушений отдельными категориями налогоплательщиков. Так, взаимодействие налоговых органов и органов налоговой полиции с органами внутренних дел по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства физическими и юридическими лицами, сдающими в аренду жилые и нежилые помещения, определялось совместным приказом от 28 мая 1997 г. МВД России № 318, Госналогслужбы России № АП-3-02/118 и ФСНП России № 185.

Совместные проверки правильности применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением осуществляются в соответствии Порядком совместных действий органов Госналогслужбы России, ФСНП России, МВД России при проведении проверок соблюдения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" субъектами предпринимательства при реализации товара на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и других отведенных для торговли местах, утвержденным Госналогслужбой России от 11 ноября 1997 г. № БЕ-6-16/780, ФСНП России от 4 ноября 1997 г. №НК-3551, МВД России № 1/13929. Он устанавливает правила организации и осуществления совместных проверок с участием работников названных ведомств. Организационной основой проведения совместных проверок на рынках, ярмарках, выставочных комплексах и других отведенных для торговли местах, являются районные, межрайонные или общегородские ведомственные и координационные группы и межведомственные бригады.

В основе взаимодействия федеральных органов налоговой полиции с таможенными органами лежит совместный приказ ГТК России №465 и ДНП России №402 от 13 сентября 1994 г. "Об организации взаимодействия между таможенными органами Российской Федерации и федеральными органами налоговой полиции Российской Федерации". В этом приказе предусмотрены основные направления взаимодействия, к числу которых относятся:

- осуществление совместных оперативно-розыскных мероприятий или оказание содействия в их проведении в отношении юридических и физических лиц, если имеется информация о причастности этих лиц к нарушениям налогового и таможенного законодательства;

- обмен информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес;

- осуществление при наличии предусмотренных законом оснований проверки по учетам юридических и физических лиц;

- оказание помощи при проведении дознания и предварительного следствия по уголовным делам, отнесенным к их компетенции. В случае необходимости в рамках отмеченных направлений взаимодействия предусмотрено создание совместных рабочих групп.

Вопросы организации взаимодействия органов налоговой полиции с органами внутренних дел урегулированы совместным приказом МВД России и ДНП России от 5 августа 1994 г. №379/182. В нем предусмотрены следующие формы взаимодействия:

- проведение совместных оперативно-розыскных и профилактических мероприятий с целью выявления незаконных операций, осуществляемых кредитно-финансовыми и иными учреждениями, предприятиями, организациями, в том числе занимающимися торгово-закупочной деятельностью;

- обмен информацией о способах нарушения налогового законодательства, положительных формах и методах этой деятельности отечественных и зарубежных правоохранительных органов;

- регистрация материалов и уголовных дел, возбужденных федеральными органами налоговой полиции по фактам нарушений налогового законодательства, в учетно-регистрационных подразделениях органов внутренних дел;

- передача в федеральные органы налоговой полиции по их запросам статистических сведений по налоговым преступлениям


<