3.3. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, регулируется статьей 340 НК. В данной статье предусмотрено несколько способов оценки стоимости добытых полезных ископаемых:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем квартале (а при их отсутствии - в предыдущем квартале) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

В случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из сложившихся у него за соответствующий квартал цен реализации добытого полезного ископаемого.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно - экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае, если оценку стоимости добытых полезных ископаемых невозможно определить вышеперечисленными способами налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) материальные расходы. Сюда включаются следующие затраты налогоплательщика:

а) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при добыче полезных ископаемых и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при добыче полезных ископаемых;

б) на приобретение материалов, используемых:

при выполнении работ для обеспечения технологического процесса;

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

в) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

г) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

д) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

е) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями.

К работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам производственного назначения также относятся транспортные услуги сторонних организаций и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещения сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствие с условиями договора;

ж) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Не учитываются материальные расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) и при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда. Сюда включаются, в частности:

а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствие с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

б) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

в) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;

д) стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном использовании;

е) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях;

ж) расходы на оплату труда, сохраняемого работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работником государственных обязанностей;

з) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

и) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

к) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

л) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

м) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

н) расходы на оплату труда, сохраненную на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

о) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

п) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

р) суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования;

с) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно;

т) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

у) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

ф) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

х) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

ц) начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;

ч) доплаты инвалидам и другие расходы.

Сюда не включаются расходы на оплату труда работников, не занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Сюда не включаются суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с производством по добыче полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, признаются в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены организациями, ведущими добычу полезных ископаемых - в размере фактических затрат.

Исключение составляют расходы на ремонт основных средств, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов:

а) расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствие с полученными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

б) расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных работ, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород;

в) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключаемыми такими землепользователями;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

7) расходы, на обязательное и добровольное страхование имущества, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, а также проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, за исключением расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не включаются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, расходы, не учитываемые в целях налогообложения налога на прибыль.

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых расходы, осуществленные налогоплательщиком в налоговом периоде, разделяются на прямые и косвенные. Косвенными являются расходы, установленные последним пунктом. Остальные расходы являются прямыми.

При этом прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных, производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществляемых в текущем месяце прямых расходов.

При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. В случае, если предприятие не использует метод нормативной (плановой) себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода.

Сумма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

4. Порядок исчисления и уплаты налога

4.1. Налоговые ставки

До введения в действие главы 26 Налогового кодекса минимальные и максимальные ставки платы за пользование недрами устанавливались Правительством Российской Федерации, а конкретные ставки платы для каждого месторождения - органами, выдающими лицензии на пользование недрами, и фиксировались в лицензии. Ставки акцизов и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) были установлены законодательством.

В главе 26 Налогового кодекса установлены единые по каждому виду полезных ископаемых налоговые ставки в процентах от стоимости добытого полезного ископаемого.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Виды добытых полезных ископаемых                  |Ставка (в процентах)|

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Калийные соли                                     |        3,8         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Торф                                              |        4,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Руды черных металлов                              |        4,8         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Апатит - нефелиновые и фосфоритовые  руды         |        4,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Горно - химическое  неметаллическое  сырье (за ис-|                    |

|ключением калийных  солей, апатит - нефелиновых  и|        5,5         |

|фосфоритовых руд)                                 |                    |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Соль природная и чистый хлористый натрий          |        5,5         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Радиоактивные металлы                             |        5,5         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы      |        4,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Теплоэнергетические и промышленные воды           |        5,5         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Неметаллическое сырье, используемое  в  основном в|                    |

|строительной индустрии                            |        5,5         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Горнорудное неметаллическое сырье                 |        6,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Битуминозные породы                               |        6,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Подземные минеральные воды                        |        7,5         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Другие полезные ископаемые, не включенные в другие|                    |

|группировки                                       |        6,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо|                    |

|чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья|        6,5         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Редкие металлы, как образующие собственные  место-|                    |

|рождения, так  и являющиеся попутными компонентами|        8,0         |

|в рудах других полезных ископаемых                |                    |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Драгоценные металлы (извлечение драгоценных метал-|                    |

|лов из  коренных (рудных), россыпных и техногенных|                    |

|месторождений с получением   концентратов и других|        6,5         |

|полупродуктов, cодержащих  драгоценные металлы), а|                    |

|также драгоценные  металлы,  являющиеся  полезными|                    |

|компонентами многокомпонентной  комплексной  руды,|                    |

|за  исключением  золота                           |                    |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Золото                                            |        6,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Природные алмазы, другие драгоценные  и полудраго-|                    |

|ценные камни                                      |        8,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Цветные металлы                                   |        8,0         |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Газ горючий природный из  газовых  месторождений и|                    |

|газовый  конденсат из газоконденсатных месторожде-|       16,5         |

|ний                                               |                    |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Нефть, газовый конденсат из  нефтегазоконденсатных|       16,5         |

|месторождений                                     |                    |

|——————————————————————————————————————————————————|————————————————————|

|Многокомпонентная   комплексная  товарная  руда, а|                    |

|также полезные  компоненты  комплексной   руды, за|        8,0         |

|исключением драгоценных металлов                  |                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая ставка при добыче нефти составляет 340 руб. за 1 т. Это базовая ставка, которая применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Данный коэффициент налогоплательщик ежеквартально определяет самостоятельно по формуле:

                         Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как сумма значений курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Ежедневные котировки сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее последнего числа каждого месяца доводятся через официальные источники информации уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. При отсутствии указанной информации в официальных источниках коэффициент принимается равным единице, т.е. применяется базовая ставка.

Из этого вытекает, что при среднем за налоговый период уровне цен сорта нефти "Юралс" 8 долл. США за баррель и ниже налоговая ставка равна нулю. По нулевой ставке производится налогообложение при добыче:

1) полезных ископаемых в части их нормативных потерь. При этом под нормативными потерями понимаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Порядок утверждения нормативов потерь, а также сами нормативы разрабатываются;

2) попутного газа;

3) попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

6) подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливаются федеральным органом исполнительной власти;

7) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);

8) подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

На наш взгляд, установление льготных (нулевых) ставок за добычу подземных вод в данной главе НК РФ нецелесообразно, так как пресные подземные воды не являются объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Облагаются этим налогом только термальные воды, а также промышленные воды, содержащие полезные ископаемые, и минеральные воды. Налогообложение подземных вод с 1 января 2002 г. производится согласно Федеральному закону от 6.05.98 г. N 71-ФЗ (в ред. Федерального закона от 7.08.01 г. N 111-ФЗ) "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами".

Пониженная налоговая ставка установлена для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений. Они уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, по ставке с коэффициентом 0,7.

4.2. Порядок исчисления и уплаты налога.

Авансовые платежи

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля от стоимости добытых полезных ископаемых.

С 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. сумма налога при добыче нефти исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом Кц, и налоговой базы (количества нефти в натуральном выражении - тоннах). Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) по видам добытых полезных ископаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки представляется налоговая декларация по налогу. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Как уже говорилось ранее, с 1 января 2002 г. отменяется акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. В связи с этим Федеральным законом от 8.08.01 г. N 126-ФЗ отменены нормы главы 22 "Акцизы" НК РФ, касающиеся порядка исчисления и уплаты акциза на данную продукцию. Внесены также отдельные изменения в части акциза на природный газ. Утратила силу норма, согласно которой при определении налоговой базы для исчисления акциза на природный газ, принадлежащий организациям, не являющимся субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам (в Федеральном законе "О газоснабжении" такие организации определены как независимые), затраты на транспортировку природного газа по территории Российской Федерации включаются в налоговую базу в сумме тарифа (отпускных цен), утверждаемого для внутрисистемного потребления субъектами естественных монополий, осуществляющими производство, транспортировку и реализацию газа.

В связи с введением в действие на территории Российской Федерации тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным газопроводам надбавка к оптовым ценам на природный газ для газораспределительных организаций с 1 июля 2000 г. применению не подлежит. С учетом этого предусмотрено, что при оплате услуг по транспортировке газа по газораспределительным сетям стоимость этих услуг и сумма тарифов не включаются в налоговую базу.

Хотелось бы также напомнить, что с 1 января 2002 г. утрачивает силу льготная (нулевая) ставка акциза на природный газ, добываемый на территории Российской Федерации организациями, для которых на 1 января 2001 г. Правительством Российском Федерации была установлена нулевая ставка акциза, и реализуемый этими организациями на территории Российской Федерации и в Республику Белоруссия. Перечень таких организаций был утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 г. N 1042.