9.3.2. Перевод долга : Бухгаотер и договор - А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин : Книги по праву, правоведение

9.3.2. Перевод долга

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 
РЕКЛАМА
<

Между Предприятием-А и Предприятием-В заключен договор поставки продукции, по которому Предприятие-А является покупателем, а Предприятие-В поставщиком. В ходе исполнения данного договора произошла отгрузка продукции, в связи с чем у Предприятия-А образовалась задолженность.

Предприятие-А ввиду невозможности оплаты долга в нужное время (либо по каким-то иным причинам) с согласия кредитора (Предприятия-В) заключает с Предприятием-Б договор о переводе долга. По этому договору Предприятие-Б становится обязанным по погашению задолженности по договору поставки перед Предприятием-В (в свою очередь, Предприятие-А перестает быть должником по договору), а Предприятие-А становится должником Предприятия-Б.

      ———————————————       перевод долга         ———————————————

     | Предприятие-А |——————————————————————————>| Предприятие-Б |

      ———————————————                             ———————————————

             |                                           |

             |                                           |

             |                                           |

             |      —————————————>——————————————         |

             |     |                            |        |

             |     |       ———————————————      |        |

              ———————————>| Предприятие-В |<—————————————

                           ———————————————

При отражении в бухгалтерском учете и исчислении налогов необходимо учитывать следующие два положения:

1) Предприятие-В после уступки права требования продолжает оставаться кредитором по договору поставки (т.е. оно не получило оплаты за отгруженную продукцию);

2) Предприятие-А выбыло из обязательства (перестало быть должником по договору поставки), однако факта оплаты продукции не произошло.

Исходя из данных положений порядок бухгалтерского учета и механизм налогообложения должен осуществляться по следующей схеме.

Отражение операций до перевода долга

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Предприятие А    |     Предприятие В     |      Предприятие Б     |

|——————————————————————————————————————————————|————————————————————————|

|             Отгрузка продукции               |                        |

|——————————————————————————————————————————————|————————————————————————|

|Д-т 19 К-т 60в        |Д-т 62а К-т 90         |Отражение не происходит |

|Д-т 10 К-т 60в        |Д-т 90 К-т 43          |                        |

|                      |Д-т 90  К-т  68 (76)   |                        |

|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|

|                      |* Если предприятие  ра-|                        |

|                      |ботает  в целях налого-|                        |

|                      |обложения  по отгрузке,|                        |

|                      |то в  данный  момент  у|                        |

|                      |него возникает  выручка|                        |

|                      |в целях налогообложения|                        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Отражение операций после перевода долга

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Предприятие А     |     Предприятие В    |      Предприятие Б     |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|Д-т 60а К-т 76б        |Д-т 62б К-т 62а       |Д-т 76а К-т 76в         |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|* Предприятие перестало|* Поскольку  оплата за|                        |

|быть должником по дого-|отгруженную  продукцию|                        |

|вору,   однако   оплата|не наступила,  целесо-|                        |

|продукции не произошла,|образно   использовать|                        |

|поэтому суммы НДС к за-|также счет 62         |                        |

|чету не относятся      |                      |                        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                            Оплата за продукцию                        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                       |Д-т 51 К-т 62б        | Д-т 76в К-т 51         |

|                       |Д-т 76 К-т 68         |                        |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|                       |* Если предприятие ра-|                        |

|                       |ботает в целях налого-|                        |

|                       |обложения  по  оплате,|                        |

|                       |то в  данный  момент у|                        |

|                       |него возникает выручка|                        |

|                       |в  целях налогообложе-|                        |

|                       |ния                   |                        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|          Погашение задолженности по договору о переводе долга         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Д-т 76б К-т 51         |                      |Д-т 51 К-т 76а          |

|Д-т 68 К-т 19          |                      |                        |

|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|

|* В данный момент прои-|                      |                        |

|зошла фактическая опла-|                      |                        |

|та за поставленную про-|                      |                        |

|дукцию, а  потому  воз-|                      |                        |

|никло право на возмеще-|                      |                        |

|ние по НДС             |                      |                        |

|** Для того чтобы можно|                      |                        |

|было   идентифицировать|                      |                        |

|оплату  по  договору  о|                      |                        |

|переводе долга с фактом|                      |                        |

|несения затрат по полу-|                      |                        |

|ченной   продукции,   в|                      |                        |

|платежном поручении це-|                      |                        |

|лесообразнее  указывать|                      |                        |

|следующую формулировку:|                      |                        |

|"Оплата  в соответствии|                      |                        |

|с договором о  переводе|                      |                        |

|долга   за   полученную|                      |                        |

|продукцию"             |                      |                        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————