3.1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 

 

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;

ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;

сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

 

                                                     Финансовые                                        Собственный

Активы      =                              обязательства                      +              капитал.

(экономические ресурсы)        (привлеченный капитал)

 

В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, и балансовое уравнение принимает вид:

Собственный                                                                                       Финансовые (внешние) 

 капитал                     =                         Активы  +              обязательства.

   

Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требования:

правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

А к т и в   б а л а н с а  включает следующие разделы:

«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

«Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

П а с с и в  б а л а н с а  состоит из трех разделов:

«Капитал и резервы» - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

«Долгосрочные обязательства» - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

«Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в таблице 3.1. По этой схеме в 2000 г. составляется промежуточный баланс согласно приказу Минфина от 13 января 2000 г. № 4н (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1

1 Счета в балансе приводятся согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета.

 

Актив

 

Код строки

 

На начало отчетного

года

 

На конец

отчетного периода

 

1

 

2

 

3

 

4

 

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

 

110

 

 

 

 

 

в том числе:

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

 

111

 

 

 

 

 

организационные расходы

 

112

 

 

 

 

 

деловая репутация организации

 

113

 

 

 

 

 

Основные средства (01, 02, 03)

 

120

 

 

 

 

 

в том числе:

земельные участки и объекты природопользования

 

121

 

 

 

 

 

здания, машины и оборудование

 

122

 

 

 

 

 

Незавершенное строительство

(07, 08,16)

 

130

 

 

 

 

 

Доходные вложения в материальные ценности (03)

 

135

 

 

 

 

 

в том числе:

имущество для передачи в лизинг

 

136

 

 

 

 

 

имущество, предоставляемое по договору проката

 

137

 

 

 

 

 

Долгосрочные финансовые

 вложения(58)1

 

140

 

 

 

 

 

в том числе:

инвестиции в дочерние общества

 

141

 

 

 

 

 

инвестиции в зависимые общества

 

142

 

 

 

 

 

инвестиции в другие организации

 

143

 

 

 

 

 

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

 

144

 

 

 

 

 

прочие долгосрочные финансовые вложения

 

145

 

 

 

 

 

Прочие внеоборотные активы

 

150

 

 

 

 

 

ИТОГО по разделу I

 

190

 

 

 

 

 

 

1Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, по всей вероятности, статья «Долгосрочные финансовые вложения» будет отражена во II разделе баланса совместно с «Краткосрочными финансовыми вложениями».

 

Продолжение табл. 3.1

1

 

2

 

3

 

4

 

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

 

210

 

 

 

 

 

 в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16)

 

211

 

 

 

 

 

животные на выращивании и откорме (11)

 

212

 

 

 

 

 

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44)

 

213

 

 

 

 

 

готовая продукция и товары для перепродажи (16,43,41)

 

214

 

 

 

 

 

товары отгруженные (45)

 

215

 

 

 

 

 

расходы будущих периодов (97)

 

216

 

 

 

 

 

прочие запасы и затраты

 

217

 

 

 

 

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

 

220

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)

 

230

 

 

 

 

 

в том числе: покупатели и заказчики (62, 76)

 

231

 

 

 

 

 

векселя к получению

 

232

 

 

 

 

 

задолженность дочерних и зависимых обществ (76)

 

233

 

 

 

 

 

авансы выданные (60)

 

234

 

 

 

 

 

прочие дебиторы

 

235

 

 

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

 

240

 

 

 

 

 

в том числе:

 покупатели и заказчики (62, 76)

 

241

 

 

 

 

 

 векселя к получению (62)

 

242

 

 

 

 

 

задолженность дочерних и зависимых обществ (76)

 

243

 

 

 

 

 

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

 

244

 

 

 

 

 

авансы выданные (60)

 

245

 

 

 

 

 

 прочие дебиторы

246

 

 

 

 

 

Краткосрочные финансовые вложения (58)

250

 

 

в том числе:

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

 

251

 

 

 

 

 

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

 

 

 

 

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

 

 

 

 

Денежные средства

260

 

 

 

 

в том числе: касса (50)

261

 

 

 

 

расчетные счета (51)

 

262

 

 

 

 

 

валютные счета (52)

 

263

 

 

 

 

 

прочие денежные средства (55, 57)

 

264

 

 

 

 

 

Прочие оборотные активы

 

270

 

 

 

 

 

ИТОГО по разделу II

 

290

 

 

 

 

 

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

 

300

 

 

 

 

 

III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80)

 

410

 

 

 

 

 

Добавочный капитал (83)

 

420

 

 

 

 

 

Резервный капитал (82)

 

430

 

 

 

 

 

 в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

 

431

 

 

 

 

 

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 

432

 

 

 

 

 

Фонд социальной сферы (84)

 

440

 

 

 

 

 

Целевые финансирование и поступления (86)

 

450

 

 

 

 

 

Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)

 

460

 

 

 

 

 

Непокрытый убыток прошлых лет (84)

 

465

 

 

 

 

 

Нераспределенная прибыль отчетного года (84)

 

470

 

X

 

 

 

Непокрытый убыток отчетного года (84)

 

475

 

X

 

 

 

ИТОГО по разделу III

 

490

 

 

 

 

 

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67)

 

510

 

 

 

 

 

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

 

511

 

 

 

 

 

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

 

512

 

 

 

 

 

Прочие долгосрочные обязательства

 

520

 

 

 

 

 

ИТОГО по разделу IV

 

590

 

 

 

 

 

V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66)

 

610

 

 

 

 

 

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

611

 

 

 

 

 

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

612

 

 

 

 

 

Кредиторская задолженность

 

620

 

 

 

 

 

в том числе:

 поставщики и подрядчики (60, 76)

 

621

 

 

 

 

 

векселя к уплате(60)

 

622

 

 

 

 

 

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76)

 

623

 

 

 

 

 

задолженность перед персоналом организации (70)

 

624

 

 

 

 

 

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

625

 

 

 

 

 

задолженность перед бюджетом (68)

 

626

 

 

 

 

 

авансы полученные (62)

 

627

 

 

 

 

 

прочие кредиторы

 

628

 

 

 

 

 

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75)

 

630

 

 

 

 

 

Доходы будущих периодов (98)

 

640

 

 

 

 

 

Резервы предстоящих расходов (96)

 

650

 

 

 

 

 

Прочие краткосрочные обязательства

 

660

 

 

 

 

 

ИТОГО по разделу V

 

690

 

 

 

 

 

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

 

700

 

 

 

 

 

 

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

 

Наименование показателя

 

 

Код строки

 

На начало отчетного года

 

На конец отчетного периода

 

1

 

2

 

3

 

4

 

Арендованные основные средства (001)

 

 

 

 

 

 

 

В том  числе по лизингу

 

 

 

 

 

 

 

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

 

 

 

 

 

 

 

Материалы, принятые в переработку (003)

 

 

 

 

 

 

 

Товары, принятые на комиссию (004)

 

 

 

Оборудование, принятое для монтажа (005)

 

 

 

Бланки строгой отчетности (006)

 

 

 

 

 

 

 

Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов(007)

 

 

 

 

 

 

 

Обеспечения обязательств и платежей полу­ченные (008)

 

 

 

 

 

 

 

Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)

 

 

 

 

 

 

 

Износ основных средств (010)

 

 

 

Основные средства, сданные в аренду (011)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель   ________     __________________________     

           (подпись)                   (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер    _______        _____________________

        (подпись)               (расшифровка подписи)

 «_____» _____________ ______

(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от  «____» ______________ г. № ____)