1.8. Международные стандарты финансовой отчетности

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 

 

Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.

В последние годы среди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно условно разделить на три направления:

первое – рекомендовать целиком и полностью использование международных стандартов в бухгалтерском учете;

второе – отказаться вообще от использования международных стандартов и разработать только свои национальные, российские;

третье - разработать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным бухгалтерским требованиям.

На наш взгляд, последнее мнение более правильно по следующим соображениям.

Во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета.

Во-вторых, в настоящее время, пока в России не построен капитализм и она находится на стадии перехода от одного типа экономики к другому, переносить и использовать категории капитализма (в том числе и стандарты) в России очень трудно.

Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России необходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новой финансовой и денежно-кредитной системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики страны и т.д.

Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила ряд стандартов.

В последние годы часть из них опубликована в виде положений. В частности, в качестве примеров можно привести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Положение по учету основных средств [16], Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [15], Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» [17], Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» [18], Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [19] и «Расходы организации» [20] и т.д.

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Международные стандарты финансовой отчетности.

Штаб правления КМСФО размещается в Лондоне и возглавляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО.

Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.

В настоящее время фактически действуют 39 международных стандартов в финансовой отчетности (табл. 1.3).

Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к

Таблица 1.3

Международные стандарты финансовой отчетности (перечень)

Номер стандарта

 

Наименование стандарта

 

Год ввода

(в редакции)

 

1

 

2

 

3

 

МСФО 1

 

Представление финансовой отчетности

 

1997

 

МСФО 2

 

Запасы

 

1993

 

МСФО 4

 

Учет амортизации

 

1997

 

МСФО 7

 

Отчет о движении денежных средств

 

1992

 

МСФО 8

 

Чистая прибыль или убыток за отчетный период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

 

1993

 

МСФО 9

 

Затраты на исследования и разработки

 

1993

 

МСФО10

 

Условные события или события, произошедшие после отчетной даты

 

1994

 

МСФО 11

 

Договоры подряда

 

1993

 

МСФО 12

 

Налог на прибыль

 

1996

 

МСФО 14

 

Сегментная отчетность

 

1997

 

МСФО 15

 

Информация, отражающая влияние изменения цен

 

1994

 

МСФО 16

 

Основные средства

 

1993

 

МСФО 17

 

Аренда

 

1997

 

МСФО 18

 

Выручка

 

1993

 

МСФО 19

 

Вознаграждения работникам

 

1998

 

МСФО 20

 

Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

 

1994

 

МСФО 21

 

Влияние изменений валютных курсов

 

1994

 

МСФО 22

 

Объединение компаний

 

1993

 

МСФО 23

 

Затраты по займам

 

1993

 

МСФО 24

 

Раскрытие информации о связанных сторонах

 

1994

 

МСФО 25

 

Учет инвестиций

 

1994

 

МСФО 26

 

Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

 

1994

 

МСФО 27

 

Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

 

1994

 

МСФО 28

 

Учет инвестиций в ассоциированные компании

 

1994

 

МСФО 29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

1994

МСФО 30

 

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов

 

1994

 

МСФО 31

 

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

 

1994

 

МСФО 32

 

Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации

 

1998

 

МСФО 33

 

Прибыль на акцию

 

1997

 

МСФО 34

 

Промежуточная финансовая отчетность

 

с 1 января 1999

 

МСФО 35

 

Прекращаемая деятельность

 

1998

 

МСФО 36

 

Обесценение активов

 

с 1 июля 1999

 

МСФО 37

 

Резервы, условные обязательства и условные активы

 

с 1 июля 1999

 

МСФО 38

 

Нематериальные активы

 

1998

 

МСФО 39

Финансовые инструменты: признание и оценка

1999

 

совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.

В качестве примера рассмотрим содержание международного стандарта финансовой отчетности МСФО 4 «Учет амортизации». Этот стандарт содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».

Область применения. Стандарт применяется для учета амортизируемого имущества, кроме:

основных средств (земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие материальные активы (см. МСФО 16 «Основные средства»);

лесов и природных ресурсов;

расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа и т.д.;

расходов на исследования и разработки (см. МСФО 9 « Затраты на исследования и разработки»);

деловой репутации организации (см. МСФО 22 «Объединение компаний»).

Таким образом, область применения амортизации в основном распространяется на нематериальные активы и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

* * *

Амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые активы:

используются на протяжении более одного учетного периода;

имеют ограниченный срок полезного использования объекта;

используются организацией в производстве или поставке товаров и оказании услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

Срок полезного использования – период, в течение которого организация предполагает использовать амортизируемый актив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива.

Амортизируемая стоимость активов - фактическая стоимость приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной ликвидационной стоимости и должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива независимо от увеличения его стоимости.

Срок полезного использования амортизируемого актива определяется с учетом ожидаемого физического износа, морального износа, юридических и других ограничений на использование актива.

Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп следует периодически пересматривать. При необходимости нормы амортизации для текущего и будущих периодов корректируются. Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором они имели место. Для активов, используемых в новой технологии, при производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рассчитывать его нужно.

Срок полезной службы амортизируемого актива для организации может быть меньше, чем срок его физического существования. Поэтому, кроме физического износа, следует учитывать моральный износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменением спроса на рынке на объем товаров и услуг, и другие факторы.

Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают. Большая ликвидационная стоимость оценивается на дату приобретения или дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной продажи или использования оцениваемых активов. Валовая ликвидационная стоимость всегда уменьшается на сумму ожидаемых затрат на выбытие в конце срока полезной службы актива.

Выбранный метод амортизации применяется последовательно в течение учетного периода практически без изменения. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяется, результат обязательно выражается количественно и указываются причины такого изменения. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности организации за разные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.

При разработке учетной политики следует указывать базу определения оценки амортизируемых активов (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»). По каждой основной группе амортизируемых активов необходимо отразить:

применяемый метод начисления амортизации (процентный, линейный; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ));

сроки полезной службы или использованные нормы амортизации;

общую сумму амортизации, начисленную за учетный период;

валовую сумму амортизируемых активов в соответственно накопленную амортизацию. МСФО 4 вступил в силу с 1 января 1997 г.