§ 3. Правовое регулирование аудита

Необходимость осуществления вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, деклараций и других фи­нансовых обязательств хозяйствующих субъектов с целью определения достовер­ности их учета, его полноты и соответ­ствия действующему законодательству и

установленным нормативам, а также оказания других консультационных услуг обусловила необходимость правового закрепления аудита. Правовое обеспечение аудиторской деятельности включает в себя нормы, регулирующие организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг, договорную и недоговорную ответственность аудитора.

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в прошлом веке в ак­ционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о фи­нансовом положении предприятия.

В Великобритании профессия бухгалтера-аудитора появилась в середине XIX в. В Англии в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции — в 1867 г., в США — в 1937 г. Торговый кодекс Германии также предусматри­вает возможность назначения ревизора и особого ревизора для проверки «годово­го итога и отчета о состоянии дел общества, являющегося объединением капита­лов». В настоящее время практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и орга­низационной инфраструктурой. Все более широкое распространение аудит получа­ет в странах Содружества независимых государств (СНГ). В Беларуси, Казахс­тане, Узбекистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности, в России действуют Временные правила, регулирующие аудиторскую деятельность.

Крупнейшие международные аудиторские фирмы — «Артур Андерсен», «Эрнст энд Янг», «Куперз энд Лайбренд», «Прайс Уотерхауз» имеют в Украине свои филиалы.

С целью унификации аудита в международном масштабе ведется разработка международных нормативов аудита, которой занимается Международная федера­ция бухгалтеров, созданная в 1977 г. В рамках этой организации аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, дей­ствующий на правах постоянного автономного комитета.

Использование международных аудиторских стандартов в практической дея­тельности аудиторов разных стран многовариантно. В таких странах, как Австра­лия, Бразилия, Индия, Голландия, Россия, Украина международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стан­дартов. В некоторых развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии, США, международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению. В отли­чие от бухгалтерских стандартов стандарты аудита не рассматриваются как мо­дельные нормативные акты.

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине опре­деляются законами Украины «О предприятиях в Украине», «О хозяйственных обществах», «Об аудиторской деятельности», которые относятся к основным зако­нодательным актам в этой сфере и определяют место аудита в финансово-хозяй­ственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятель­ности представлен стандартами (правилами). Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера его ответственности.

Третий уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности.

Утверждение норм и стандартов аудита является исключительным правом Аудиторской палаты Украины. Утвержденные Аудиторской палатой нормы и стандарты аудита являются обязательными для соблюдения предприятиями, уч­реждениями и организациями. Аудиторская палата осуществляет также сертифи­кацию субъектов, которые намереваются заниматься аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов и ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» аудитом имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудитор­ские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и со­зданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Правовые отношения между субъектами хозяйствования и аудиторскими фир­мами (аудиторами) регламентируются договорами на проведение аудита. Условия договора на проведение аудита, представлены на схеме 20.

В соответствии с договором аудитор имеет право:

1)   самостоятельно определять  формы  и  методы  аудита на основании дей­ствующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

2)  получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц.

3)  получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от ру­ководства и работников заказчика;

4)  проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных обзоров, замеров выполнен­ных работ, определения качества продукции, относительно которых осуществляет­ся проверка документов;

5)  привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов раз­личного профиля.

Закон Украины «Об аудиторской деятельности» устанавливает пределы иму­щественной ответственности аудиторов в размере фактически причиненных по их вине заказчику убытков. За некачественное исполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору могут быть применены другие виды ответственности: взыскание в виде предупреждения, приостановка действия сертификата и лицен­зии на срок до одного года или аннулирование сертификата.

Схема 20

Условия договора на проведение аудита

Условия договора на проведение аудита

Основные

Цель аудита

Масштаб аудита

Доступ к документации

Форма представления информации

Существенность

д

.ополнительные

Соглашение о планировании аудита

Соглашение о привлечении экспертов

Соглашение о привлечении к проверке внутренних аудиторов

Ограничения аудиторских доказательств

Ссылки на соглашения между аудитором и клиентом

Ответственность ревизоров-аудиторов годового отчета общества в Германии регламентируется Торговым кодексом, который устанавливает верхний предел от­ветственности в сумме 500 тыс. марок. В Великобритании нормы прецедентного права содержат положения об ответственности аудиторов перед третьими лицами, которыми являются все участники рынка ценных бумаг, в том числе потенциаль­ные акционеры.

Практически во всех странах существуют правовые запреты на проведение аудита аудитором, который является членом руководства, учредителем, работни­ком или также совладельцем дочернего предприятия, филиала или представитель­ства проверяемого хозяйствующего субъекта, имеет с ним прямые семейные отно­шения или личные имущественные интересы.

В Украине аудит используется в основном для подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, а также для подтверждения финансового положения учредителей (кроме физических лиц) от­крытых акционерных обществ о возможности внесения соответствующих взносов в уставный фонд. Порядок проведения аудиторских проверок деятельности акцио­нерного общества определяется законодательством и уставом общества.

С целью защиты прав акционеров и инвесторов Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку утвердила требования по раскрытию досто­верной информации акционерными обществами и инвестиционными фондами, яв­ляющимися эмитентами ценных бумаг, а также перечень вопросов для подготовки аудиторского заключения и порядок проведения аудиторской проверки финансо­вой отчетности данных субъектов хозяйствования. К вопросам, которые должны быть рассмотрены в ходе аудиторской проверки относятся сведения о состоянии бухгалтерского учета, о результатах годовой инвентаризации товарно-материаль­ных ценностей и денежных средств, о состоянии активов и пассивов, о состоянии расчетов с бюджетом, о размере уставного фонда (зарегистрированного и опла­ченного), о соблюдении сроков оплаты акций, правильности оценки взносов в уставный фонд в соответствии с учредительными документами.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое содержит вывод о достоверности отчетности, полноте и соответствии дей­ствующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение аудитора ино­странного государства при официальном его предоставлении учреждению, органи­зации или хозяйствующему субъекту Украины подлежит подтверждению аудито­ром Украины, если иное не установлено международным договором.