§ 2. Особенности налогообложения <span lang=RU>образовательных учреждений : Образовательное право - Шкатулла В.И. : Книги по праву, правоведение

§ 2. Особенности налогообложения образовательных учреждений

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 
187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 
204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 
221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 
238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 
255 256 257 258 259 260 261 262 263 
РЕКЛАМА
<

Образовательные учреждения в соответствии со ст. 40 Закона РФ "Об образовании" независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.

В то же время ст. 1 Налогового кодекса РФ установила, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества.

Как сказано в письме Государственной налоговой службы РФ от 3 ноября 1998 г. № ГБ-9-07/282/, налоговые льготы из иных федеральных законов, в том числе и Закона РФ "Об образовании", применяться не должны. С такой трактовкой вряд ли можно согласиться, поскольку согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налог на добавленную стоимость должны уплачивать образовательные организации, реализующие платные образовательные услуги, так как в момент реализации услуги являются предпринимательской деятельностью. В отношении платных образовательных услуг государственных муниципальных образовательных учреждений возможны исключения, поскольку отсутствие самостоятельно осуществляемой коммерческой деятельности (п. 2 ст. 45 Закона РФ "Об образовании") влечет отсутствие обязанности налогоплательщика.

Налог на добавленную стоимость уплачивается образовательными учреждениями в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса РФ, регулирующими взимание налога на добавленную стоимость на территории.

Согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой НДС, возможно, если в течение трех последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 без учета НДС и налога с продаж, не превысила 1 млн. рублей.

Нормами ст. 149 Кодекса рассматриваются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), встречающиеся в деятельности образовательных учреждений:

1) реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2) реализация на территории РФ услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, включая спортивные, и студиях;

3) реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

4) реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Однако надо иметь в виду, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров, работ, услуг как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды развития образовательного процесса.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 этот налог уплачивают бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности. Налог уплачивается с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 20 августа 1998 г. № 48 (с изменениями от 12 января 1999 г.).

При исчислении налога облагаемая прибыль (превышение доходов над расходами) при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли (превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении бюджетной организации, уменьшается на суммы, направленные:

а) государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, созданными в соответствии с Законом РФ "Об образовании", - непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Если за отчетный период (квартал, год) образовалась сумма превышения доходов над расходами, то налог на прибыль с этой суммы уплачивается в общеустановленном порядке. Средства, полученные от предпринимательской деятельности, включая платные услуги за образование, не реинвестированные в образовательный процесс и оставшиеся на отчетную дату на текущих или расчетных счетах, на депозитных счетах в банках (с учетом процентов), также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства - на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется бюджетным организациям, осуществляющим жилищное строительство.

Кроме вышеназванных, на бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, распространяются и другие льготы, предусмотренные Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями). Порядок налогообложения доходов, полученных бюджетными организациями от ведения предпринимательской деятельности, уточнен письмом Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 мая 2000 г. № 04-02-04/1.

Органы законодательной власти на местах могут устанавливать дополнительные льготы по налогу на прибыль для сферы образования в части прибыли, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, не находящихся на бюджетном финансировании, регулируется инструкцией Министерства по налогам и сборам РФ от 15 июня 2000 года № 62.

Плательщиками налога на имущество (согласно ст. 1 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. № 2030-1) являются все юридические лица. В соответствии с п. "а" ст. 4 указанного Закона данным налогом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций. Пункт "г" ст. 4 указывает, что этим налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

В соответствии с подп. "г" п. 5 Инструкции Государственой налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 8 июня 1995 г. № 33 к нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; имущество оздоровительно-спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); имущество предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); имущество курсовых сетей по профессиональной подготовке и переподготовке населения; имущество детских экскурсионно-туристических, других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Ежегодным земельным налогом, согласно ст. 1 Закона РФ "Оплате за землю" от 11 октября 1991 г. № 1738-1, облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. В соответствии с п. 4 ст. 12 данного Закона льготы по земельному налогу предоставляются учреждениям образования (они полностью освобождаются от налога), финансируемым за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, а также детские оздоровительные учреждения, независимо от источников финансирования. Высшим учебным заведениям министерств и ведомств РФ по перечню, утвержденному Правительством РФ, предоставляется льгота (п. 11 ст. 12).

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (п. 1 ст. 5 Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18 октября 1991 г. № 1759-1).

Никаких льгот по налогу на пользователей автомобильных дорог для организаций сферы образования данным законом не предусмотрено.

В письме РФ "Об уплате налога на пользователей автомобильных дорог образовательными учреждениями" от 28 марта 1997 г. .№ СШ-4-07/14Н устанавливается, что выручкой от реализации работ и услуг образовательных учреждений является вся сумма выполненных платных работ и предоставленных платных услуг.

В п. 21 Инструкции РФ от 15 мая 1995 г. № 30 указано, что налог не уплачивается с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также сумм, перечисленных на эти цели организациями.

По Закону РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18 октября 1991 г. № 1759-1 для образовательных учреждений также не предусмотрено никаких льгот (с владельцев транспортных средств, на приобретение транспортных средств).

Что касается налога с продаж, то он является региональным и не подлежит зачислению в федеральный бюджет, и следовательно, органы законодательной власти на местах могут вводить любые, характерные только для данного региона особенности его исчисления.

Налоговое законодательство постоянно .совершенствуется и изменяется и налогоплательщикам порой трудно самостоятельно отслеживать эти изменения. Отрегулировать эту проблему должно

Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120. Положение обязывает налоговые органы: предоставлять налогоплательщикам по месту их учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, об актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (информация по вопросам налогов и сборов); письменно разъяснять налогоплательщикам вопросы применения этого законодательства и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов (разъяснения по вопросам налогов и сборов).