ГЛАВА 14. Платежи в бюджет за природные ресурсы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

14.1. Экономическая основа платежей за природные ресурсы

Для установления размера платы за использование природными ресурсами разработаны нормативы с расчетами оценки получае­мых благ и приносимого вреда в сферах использования земли, недр земли, воздушных и водных сред.

Если приведенные методы экономической оценки природ­ных ресурсов позволяют оценить частичное использование цен­ностного курса на момент расчета для размеров платы в бюджет, то эти методики не дают возможности оценить принадлежащие стране богатства в полном объеме, выделить оставшееся в недрах к использованию, определить очередность их изъятия с учетом возможности технологии, продолжительности хранения и их до­бычи (например, жидкой нефти, перетекающей по закону сооб­щающихся сосудов).

Поэтому из-за отсутствия оценки всего потенциала богатств РФ существующие экономические методы расчета величины на­логов и сборов за природопользование не только не стимулиру­ют работы по сохранению и воспроизводству природных запа­сов, но и обедняют бюджет, в котором величина налогов и сбо­ров отражает только используемые природные ресурсы. Сущест­вуют следующие методы оценки природных ресурсов:

• воспроизводственный метод позволяет определять стои­мость природного ресурса как совокупность затрат, тре­буемых для воспроизводства частично потребляемого ви­да сырья на планируемый период;

• результативный метод позволяет вести экономическую оценку только природных ресурсов, приносящих доход, через разницу доходов и текущих затрат;

• рентный и монопольно-ведомственный методы расчета исходят из выбора наиболее ценного сырья для добычи при минимальных затратах, ориентированных на средний уровень, с обоснованием разделения собственника ресур­сов и его пользователя.

Система платежей за природные ресурсы включает:

1) плату за право пользования природными ресурсами;

2) плату за частичное их восстановление;

3) штрафные платежи за превышение минимального исполь­зования природных ресурсов.

Платежи за природные ресурсы разделены между федераль­ным и местным бюджетами.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к федеральным от­несены:

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• водный налог;

• лесной доход;

• экологический налог.

К местным налогам относится земельный налог.

Поступления в консолидированный бюджет РФ платежей за пользование природными ресурсами характеризует табл. 14.1:

Таблица 14.1. Платежи за пользование природными ресурсами (млрд. руб.)

Платежи

1995

1996

1997

Платежи за пользование  природными ресурсами

12 291

21 175

37 174

из них:

 

 

 

1. Плата за недра

5 832

10 533

15 692

2. Отчисления за воспроизводство минерально-сырьевой базы

2 250

3 947

10 293

3. Земельные налоги и арендная плата за землю

3 292

5 262

9 508

4. Прочие платежи за пользование при­родными ресурсами

916

1 432

1 681

 

Как видим, размер этих платежей постоянно увеличивается, а их доля в доходах бюджета выросла с 1,6 до 5,2%.

Растут и инвестиции (табл. 14.2):

Таблица 14.2. Инвестиции в основной капитал, направленные на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов

(в фактически действовавших ценах, млрд. руб.)

 

 

1980

1985

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

Инвестиции в основной капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— всего

2,2

2,5

3,3

3,0

52,9

592,8

2368,3

6403,6

8254,3

8615,6

В том числе:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

На охрану и рациональное ис­

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

пользование водных ресурсов

1,7

1,8

2,2

2,0

32,9

346,2

1326

3397,3

4080,3

4148,4

На охрану атмосферного воздуха

0,2

0,3

0,5

0,4

9.2

114,4

423,4

1643,9

212,4

2086,9

На охрану и рациональное ис­

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

пользование земель

0,2

0,2

0,4

0,4

7,1

103,4

455,5

845,5

1390,4

1302,9

Другие мероприятия

0,1

0,2

0,2

0,2

3,7

28,8

163,4

416,9

656,2

1077,4

 

Источник: Российский статистический ежегодник. — М.: Госкомстат России, 1998. — С. 93.

14.2. Платежи за пользование недрами

Правовые и экономические основы, регламентирующие ох­рану недр и их комплексное использование, установлены Зако­ном РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. С введением Налого­вого кодекса РФ сохраняется положение, что природопользова­ние регулируется государством путем введения плате­жей за пользование недрами и воспроизводство недр.

Система платежей включает:

1) сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензии. Размер сбора определяется с учетом стоимости подготовки проведения конкурса, с подведением итогов и оформлением лицензии;

2) плату за получение права на пользование недрами;

3) плату за пользование недрами, включающую затраты по­иска и разведку месторождений, их добычу и пользование не­драми;

4) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой ба­зы также относятся к системе платежей за пользование недрами;

5) платежи за право на поиски месторождений полезных ис­копаемых, их разведку и разработку, а также платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не свя­занных с добычей полезных ископаемых и др.

Определение размера платежей ведется с учетом условий гео­логии, гидрологии, экономико-географических особенностей, размера участка, глубины залегания, вида полезных ископаемых, климатических условий, уровня обжитости местности, инженер­ных коммуникаций и транспорта, а также степени риска. Пла­тежи могут быть как разовыми, так и регулярными взносами.

Платежи за право пользования природными ресурсами взима­ются со всех пользователей недр, исключая следующие категории пользователей:

1) собственников, владельцев земельных участков, осуществ­ляющих в установленном порядке добычу общераспространен­ных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуе­мых земельных участках для своих нужд;

2) пользователей недр, ведущих работы научно-изыскательского характера без нарушения целостности недр, а также получивших участки для образования особо охраняемых геологических объектов.

Плата за пользование недрами осуществляется в форме де­нежных платежей, части объема добытого сырья или иной производимой продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих платежей в бюджет, в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемой организации.

Форма внесения платы, размеры и условия платежей по ка­ждому объекту лицензирования устанавливаются в лицензии.

Регулярные платежи за право на поиски и оценку месторожде­ний полезных ископаемых взимаются в течение всего периода их проведения и зависят от продолжительности их выполнения и площади, на которой они ведутся. Минимальная величина плате­жа составляет 1%, а максимальная — 2% от договорной стоимости работ. Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района.

Условия взимания регулярных платежей за право на разведку месторождений полезных ископаемых являются такими же, как и право на поиски, с той лишь разницей, что минимальная ставка платежа 3%, максимальная — 5% от сметной стоимости работ.

При продлении срока поисковых или разведочных работ размер ранее установленных платежей увеличивается в 1,5 раза. После окончания указанных работ размер платежей корректиру­ется с их фактической сметной стоимостью.

Платежи за право на разведку полезных ископаемых в грани­цах площадей акваторий, предоставленных пользователю для добычи, не взимаются.

Все платежи за право на поиски и разведку месторождений полезных ископаемых включаются в издержки по этим работам и поступают в бюджеты, на территории которых они произво­дятся.

Платежи за право на добычу полезных ископаемых осуществ­ляются также в форме разовых и последующих регулярных пла­тежей с начала добычи и в течение всего срока действия лицен­зии. Стартовый размер платежа на аукционе или конкурсе не должен быть менее 10% величины регулярного платежа в расче­те на среднегодовую проектную мощность добывающей органи­зации.

Регулярные платежи за право на добычу определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нор­мативных потерь от полезных ископаемых в недрах и включают­ся в себестоимость его добычи. При этом стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции, изготовленной из него, без учета НДС.

Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению исходя из установленных уровней с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запа­сов, природно-географических, горно-технических условий, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки.

Предельные уровни регулярных платежей за право на добычу полезных ископаемых приведены в табл. 14.3.

Таблица 14.3. Платежи за право на добычу полезных ископаемых

Вид минерального сырья

Уровень платежей от стоимости добытого минерального сырья, %

Нефть и природный газ

Уголь, горючие сланцы и торф

Черные металлы

Цветные и редкие металлы

Рассеянные элементы

Благородные металлы

Алмазы и драгоценные камни

Цветные камни и пьезоэлектриче­ское сырье

Радиоактивное сырье

Горно-химическое сырье и термальные воды, горнорудное сырье и не­рудное сырье для металлургии

Подземные пресные воды

Нерудные строительные материалы

6-16

3-6

1-5

2-6

4-10

4-8

4-6

2-6

1-5

        

         2-5

         2-8

         2-4

 

Как видно из таблицы, в составе цен на минеральное сырье уровни верхних пределов регулярных платежей составляют до­вольно значительные величины.

Размер регулярных платежей за сверхнормативные потери при добыче полезных ископаемых увеличивается в два раза. Платежи за сверхнормативные потери производятся один раз в год по результатам маркшейдерских замеров погашаемых в не­драх запасов и определения сверхнормативных потерь и осуще­ствляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия. Тем самым стимулируется более полное извлечение ископаемых из недр. Той же цели служит правило, которое устанавливает платежи за право добычи всех видов добычи полез­ных ископаемых.

При реализации товарной продукции более высокой степени технического передела минерального сырья размер платежей корректируется понижающим коэффициентом, определяемым отношением себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их переработки.

Платежи за право использования отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств устанавливаются по самостоя­тельной лицензии в размере 25—30% платежей за право на до­бычу соответствующих полезных ископаемых. Эта норма на­правлена на стимулирование утилизации отходов и зачастую на выравнивание затрат при попутной и основной добыче. Ту же цель преследует скидка от принятого уровня платежей, предос­тавляемая пользователю недр, осуществляющего добычу дефи­цитного полезного ископаемого при объективно обусловленной низкой экономической эффективности разработки месторожде­ния, а также добычу полезного ископаемого из остаточных запа­сов пониженного качества.

Регулярные платежи за право пользования природными ресурса­ми вносятся:

• ежедекадно (13,23-го числа отчетного месяца и 3-го числа месяца, следующего за отчетным) — организациями со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб.

• ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, — организациями со среднемесячными пла­тежами от 100 до 300 тыс. руб.

• ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за отчетным кварталом, — организациями со сред­немесячными платежами менее 100 тыс. руб.

• один раз в год, не позднее 20 января предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. с разре­шения налоговой инспекции.

При этом декадные платежи уплачиваются в виде авансовых платежей исходя из 1/3 суммы налога по последнему месячному расчету, остальные — исходя из фактических объемов добычи за истекший период.

От платежей за пользование недрами освобождают-с я пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих санитарно-оздоровительное, культурно-эстетическое значение или где ве­дутся работы по изучению недр и прогнозированию землетрясе­ний и других разрушений.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Отчисления производят организации, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории РФ, ее континентальном шельфе и на территории морской экономической зоны.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы не производятся:

1) с попутно извлеченных и реализованных компонентов при добыче нефти, природного газа и горючих сланцев, с редких и рассеянных элементов, благородных металлов при переработке комплексных руд черных, цветных, редких металлов и иных по­лезных ископаемых, а также с продукции, получаемой при пе­реработке вскрыши, отходов добычного, обогатительного и хи­мико-металлургического цикла из собственного сырья;

2) с реализованной нефти, добытой предприятием с приме­нением термических и микробиологических методов воздейст­вия на продуктивные пласты;

3) с реализованной товарной продукции из полезных иско­паемых, добытых предприятием в других странах.

Отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы производится от стоимости товарной продукции добы­тых организациями полезных ископаемых.

Облагаемый оборот определяется стоимостью полезных иско­паемых без НДС и акцизов, которая исчисляется:

• исходя из регулируемых оптовых цен организаций, по тем полезным ископаемым, по которым они применяются;

• по алмазам, драгоценным камням и драгоценным метал­лам по расчетным ценам согласно Постановлению Пра­вительства РФ от 30 апреля 1992 г. №279 «О расчетных и отпускных ценах на драгоценные камни» — исходя из мирового уровня их стоимости в долларах США с учетом рыночного курса рубля, устанавливаемого ЦБ РФ;

• по другим полезным ископаемым — исходя из сложив­шихся свободных цен их реализации.

При реализации не собственных полезных иско­паемых, а продуктов более высокой степени их передела (концентратов, окатышей и пр.) размер платежей корректирует­ся понижающим коэффициентом, определяемым как отношение себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов передела.

Ставки отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы дифференцированы по видам полезных ископае­мых и колеблются от 1,7 до 17% от стоимости реализуемого ми­нерального сырья.

Отчисления производятся в следующие сроки:

а) по организациям со среднемесячными платежами менее 100 тыс. руб. — исходя из фактических объемов один раз в квар­тал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.;

б) более 100 тыс. руб. — исходя из фактических объемов за отчетный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего ме­сяца;

в) более 300 тыс. руб. ежедекадно (13,23,3-го числа следую­щего месяца) авансовыми платежами в размере 1/3 суммы на­лога по последнему месячному расчету;

г) менее 10 тыс. руб. — с разрешения налоговой инспекции не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Ставки отчислений  на воспроизводство минерально-сырьевой базы РФ устанавливаются в размерах, обеспечивающих проектные затраты на воспроизводство этих баз. Минимальные ставки 1,7% (калийные соли), максимальные — 10% (нефть и газ) и 30% (конденсат).

14.3. Сбор за право пользования объектами животного мира, морскими биологическими ресурсами

Постановление №625 о реализации Указа Президента РФ от 29 августа 1997 г. №950 «О мерах по обеспечению охраны мор­ских биологических ресурсов и государственного контроля в этой сфере» содержит правовые и экономические основы регла­ментации использования объектов животного мира и морских биологических ресурсов. На его основе определены организации по охране морских биологических ресурсов, государственная по­литика в области рыбного хозяйства, исследования сырьевой базы рыболовства, допустимости вылова рыбы и добычи мор­ских животных и растений в целях народного хозяйства. Наме­чены конкретные службы за соблюдением законодательства РФ.

Система платежей при пользовании морскими биологиче­скими ресурсами включает:

• сбор за выполнение международных договоров в сфере охраны морских биологических ресурсов;

• акцизы на отдельные виды рыб, запасы отдельных видов рыб в реках РФ.

• другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Учитывая, что виды предпринимательской деятельности тре­буют получения лицензии, указанные платежи относятся к стоимости прямых затрат на подготовку, проведение и подведе­ние результатов конкурсов и оформление, регистрацию выда­ваемых лицензий конкурсантам.

Плата за пользование акваторией и участками морского дна взи­мается с пользователей, ведущих разведку полезных ископаемых в морской экономической зоне и на континентальном шельфе.

Объем этих платежей определяется исходя:

• из размера арендуемой площади,

• конфигурации площади;

• мощности водного слоя;

• цели пользования недрами.

Постановлением Правительства РФ №6306 (14 декабря 1996 г.) «О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами» усилена охрана окружающей среды, в частности морских биологических ресурсов.

Постановлением Правительства РФ №3784 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озер, моря и экономиче­ским районам», утвержденным 22 июля 1998 г., установлены минимальные и максимальные ставки платы при природополь­зовании:

• поверхностными водными объектами в целях забора воды и сброса сточных вод;

• территориальными водами РФ и внутренними морскими водами;

• поверхностными водными объектами для целей гидро­энергетики и лесосплава, применения судовой тяги;

• акваториями поверхностных водных объектов.

14.4. Лесной доход

Пользование лесным фондом         в Российской       Федерации платное.

Лесной доход представляет собой совокупные платежи за пользование лесными ресурсами, которые включают лесные подати, арендную плату, плату за древесину, отпускаемую на корню. Лесной доход но­сит рентный характер и призван покрывать расходы на воспроизвод­ство лесных массивов.

Лесные подати занимают основное место в составе лесного дохода. Они взимаются со всех пользователей лесным фондом, за исключением арендаторов.

Объект обложения лесными податями — объем древесины на корню. С этой целью производится материальная оценка лесо­секи или запаса древесины в кубометрах по специальным табли­цам, отражающим объем стволов, и возможный выход готовой продукции.

Маломерный и некондиционный лес отпускается по лесо­рубным билетам.

Лесные подати являются платой за:

• древесину, отпускаемую на корню;

• заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку ягод, грибов, лекарственных растений, технического сы­рья, размещение ульев и пасек и за другие виды побоч­ных лесных пользовании;

•  пользование лесным фондом для нужд охотничьего хо­зяйства;

• пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

Лесные подати могут взиматься в форме денежных платежей, части объема добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции в виде разовых или регулярных пла­тежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока эксплуатации.

Плату за древесину (лес), отпускаемую на корню, вносят лю­бые лесозаготовители (кроме арендаторов), получающие лесору­бочные билеты. Она полностью поступает в доход бюджета. За­готовители — леспромхозы, ведущие заготовку древесины, упла­чивают в бюджет лесные таксы по установленным срокам, по каждому из которых определяется процент перечислений.

Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ в зави­симости от объемов предоставленных в пользование ресурсов и иных условий.

Периодичность пересмотра минимальных ставок лесных пода­тей, включая плату за отпуск леса на корню, определяется орга­нами власти субъектов Федерации. Размер ставок и периодич­ность пересмотра лесных податей зависят от цен реализации и затрат на производство и добычу продуктов лесного пользования.

Установленные ставки лесных податей используются в каче­стве минимальных (стартовых) ставок при организации лесных торгов, конкурсов, аукционов, при передаче участков лесного фонда в аренду.

В аренду участки лесного фонда передаются на основании специального разрешения (лицензии) для следующих видов лес­ных пользований: заготовки древесины; живицы; второстепен­ных лесных материалов; побочных лесных пользований; пользо­вания лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в науч­но-исследовательских, культурно-оздоровительных, туристиче­ских и спортивных целях.

Арендаторами могут быть юридические лица, в том числе ино­странные, обладающие правом на пользование лесным фондом.

Арендатор вносит арендную плату в размере и в сроки, опре­деленные лицензией, величина которой зависит от количества и качества лесных ресурсов, места расположения лесных участков. Основой для установления арендной платы служат ставки лес­ных податей. Величины арендной платы уточняются ежегодно.

14.5. Водный налог

В целях рационального использования водных ресурсов из­дан Федеральный закон № 2067 от 22 апреля 1998 г. «О плате за пользование водными объектами», который устанавливает пла­тельщиков, объекты платы, платежную базу, ставки платы, льготы по плате, определение суммы платы, порядок и сроки упла­ты; порядок зачисления.

Плательщиком за пользование водными объектами призна­ются организации и предприниматели, осуществляющие пользо­вание водными объектами с применением сооружений, техниче­ских средств или устройств.

Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях осуществления забора воды из водных объектов; удовле­творения потребности гидроэнергетики в воде; использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги, а также для добычи полезных иско­паемых, организованной рекреации, размещения установок и оборудования для проведения буровых и строительных работ; осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

В зависимости от вида пользования водными объектами пла­тежной базой являются: объем воды, забранной из водного объ­екта; объем продукции (работ, услуг), произведенной при поль­зовании водным объектом без забора воды; площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод, сбрасывае­мых в водные объекты.

Минимальные и максимальные ставки платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством РФ. Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состоя­ния водных объектов с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных субъектов устанавливаются субъектами Российской Федерации.

14.6. Плата за землю

Использование земли в РФ является платным. Форма­ми платы за землю являются:

• земельный налог;

• арендная плата;

• нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, преду­смотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Цель введения платы за землю — стимулирование рацио­нального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических ус­ловий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевла­дельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабиль­ных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с измене­ниями не зависящих от пользователя земли условий хозяйство­вания. Ставки земельного налога за земли всех категорий целе­вого назначения в районах проживания малочисленных народов Севера, а также за земли, используемые а качестве оленьих па­стбищ в других регионах РФ, устанавливаются органами законо­дательной (представительной) власти субъектов РФ.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются: организации (независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, на которых они основаны, включая меж­дународные неправительственные организации, совместные предприятия с участием юридических лиц РФ и иностранных юридических лиц, и граждан, иностранные юридические лица), а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без граж­данства, которым предоставлена земля в собственное владение, пользование или в аренду на территории РФ.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета, от­четности в соответствии с федеральным законом распространя­ется на организации с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельно­сти, включая численность работающих в их филиалах и подраз­делениях.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетно­сти, включая переход к упрощенной системе или возврат к при­нятой ранее, предоставляется субъектам малого предпринима­тельства.

Объектами обложения земельным налогом и взимания аренд­ной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

Льготы по взиманию платы за землю. От уплаты земельного налога освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• организации и граждане, занимающиеся традиционным промыслом в местах проживания и хозяйственной деятель­ности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских уч­реждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учрежде­ния и организации другого профиля за земельные участ­ки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сор­тов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

• организации, а также граждане, получившие для сельско­хозяйственных нужд нарушенные земли (требующие ре­культивации) на первые десять лет пользования или в це­лях добычи торфа, используемого на повышение плодо­родия почв;

• учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств бюджетов или профсоюзов, детские оздоровительные учрежде­ния, государственные органы охраны природы и памят­ников истории и культуры, а также религиозные объеди­нения, на земле которых находятся используемые ими земли, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

• участники Великой Отечественной войны, а также граж­дане, для которых законодательством распространены со­циальные гарантии и льготы участников Великой Отече­ственной войны; инвалиды I и II групп, Герои Совет­ского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Со­циалистического Труда и др.

Кроме того, от уплаты земельного налога освобождают граж­дан, принимавших участие в ликвидации последствий катастро­фы в пределах зоны отчуждения или занятых на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС, получивших про­фессиональное заболевание и облучение, а также эвакуирован­ных с мест жительства.

Права органов местного самоуправления. Органы законода­тельной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряже­нии субъекта РФ.

Органы местного самоуправления имеют право устанавли­вать льготы по земельному налогу в виде частичного освобожде­ния на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения став­ки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза.

Налог на земли городов (поселков) устанавливается на осно­ве средних ставок. Предусмотрены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных районах и зонах отдыха, а также коэффициенты с учетом статуса города, разви­тия социально-культурного потенциала.

Для земель, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и коопера­тивными гаражами, налог исчисляется в процентах ставок, уста­новленных для данной конкретной зоны по результатам диффе­ренциации средней ставки земельного налога.

Средние ставки земельного налога для конкретного населен­ного пункта определяются и дифференцируются органами мест­ного самоуправления городов.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога. Основанием для установления взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельного участка.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисля­ется исходя из площади земельного участка, облагаемой нало­гом, утвержденных ставок земельного налога.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавли­вается с учетом состава угодий, их качества, площади, местоположения и определяется как сумма произведений площадей уго­дий или оценочных групп по пашням, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ соответствующей ставки земельного налога.

Для расчета ставок налога за земли водного фонда, лесного фонда органами законодательной (представительной) власти субъ­ектов РФ устанавливаются средние ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья по административным районам.

Земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для веде­ния личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за зем­лю сельскохозяйственного назначения этого района.

Исчисление ставок налога для пользователей, владельцев, собственников земли производится в порядке, установленном Министерством РФ по налогам и сборам с учетом базовых нор­мативов, средних ставок, коэффициентов, расчетов дифферен­цированных ставок, на базе средней ставки налога.

Учет плательщиков и исчисление налога производятся еже­годно по состоянию на 1 июня.

Исчисление земельного налога гражданам производится го­сударственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об упла­те налогов.

Юридические лица и граждане оплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налогов.

Налог на землю лесного фонда, включая и колхозные леса, в ко­торых производится заготовка древесины, взимается с лесопользователей в сроки одновременно с взиманием платы за древесину.

Учет площадей земельных участков, предоставленных граж­данам, производится на основании данных органов жилищно-коммунального хозяйства, а также районных и городских коми­тетов по земельным ресурсам и землеустройству о размерах зе­мельных участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, коллективного и индивидуаль­ного садоводства, огородничества и животноводства, а также для индивидуально-жилищного, дачного, гаражного строительства в границах городов, рабочих, курортных и дачных поселков.

Арендная плата за землю. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муници­пальной собственности, соответствующие органы исполнитель­ной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель.

Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме. Она может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

За земельные участки, необходимые для обслуживания жи­лых и нежилых строений, предоставленных в пользование юри­дическим лицам или гражданам по договорам аренды, земель­ный налог взимается с арендодателя.

При аренде земель и имущества, находящихся в государст­венной муниципальной собственности, арендная плата взимает­ся с арендатора.

Расчеты по земельному налогу проверяются документально с выходом в организации государственных налоговых инспекторов в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций. Документальной проверке предшествует камеральная проверка, которая производится налоговыми инспекторами по каждому расчету. В целях выявления возможных ошибок, допущенных при составлении расчетов, выясняется, правильно ли показана площадь земельных участков к сравнению с расчетом истекшего года, правильно ли применены ставки, исчислены платежи и распределены начисленные суммы по срокам уплаты, приложе­ны ли к расчетам справки.

При проверке следует определить правильность применения ставки налога в связи с возможным наличием объектов, подле­жащих налогообложению по разным ставкам.

Для проверки полноты включения в расчет земельных участ­ков, обслуживающих жилищный фонд, другие строения и со­оружения, по документам первичного учета этих строений и сооружений устанавливается их наличие, местоположение, сопос­тавляются с данными обособленного учета земельных участков.

После окончания проверки составляется акт, в котором указываются все выявленные при проверке нарушения. Копия акта вручается налогоплательщику, а расчет дополнительно начис­ленных или сложенных сумм передается для соответствующих отметок в лицевом счете плательщика.

Плата за землю перечисляется плательщиками земельного налога:

• за землю в пределах сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, — на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления;

• за землю в пределах поселковой, городской границы и дру­гие земли, переданные в их ведение, а также за земли в гра­нице района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, в соответствии с установленными законодательством РФ долями на бюджет­ные счета РФ Федерального казначейства субъектов РФ, со­ответствующую часть средств — на бюджетные счета соот­ветствующих органов местного самоуправления.

В доходы бюджетов РФ в соответствии с бюджетной класси­фикацией РФ зачисляются:

• земельный налог за земли сельскохозяйственного назна­чения;

• земельный налог за земли городов и поселков;

• земельный налог за другие земли несельскохозяйствен­ного назначения;

• арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения;

• арендная плата за земли городов и поселков;

• арендная плата за другие земли несельскохозяйственного назначения.

На бюджетные счета РФ в Федеральном казначействе соот­ветствующего субъекта РФ перечисляются средства, составляю­щие плату за землю в пределах долей, установленных законода­тельством РФ.

Доля средств от земельного налога и арендной платы за сельско­хозяйственные угодья, перечисляемых в федеральный бюджет, уста­навливается в соответствии с Законом РФ «О плате за землю».

Доля средств от земельного налога и арендной платы за сельско­хозяйственные угодья, перечисляемых на бюджетные счета субъектов РФ, устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. На мероприятия, централизованно выполняе­мые субъектами РФ, перечисляется не более 10% от суммы средств земельного налога административного района.

Доля средств, перечисляемых в федеральный бюджет от земель­ного налога и арендной платы земли городов и поселков для фи­нансирования централизованно выполняемых мероприятий, еже­годно устанавливается при утверждении федерального бюджета.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и ис­пользуются исключительно в следующих целях: финансирование мероприятий по землеустройству, ведение земельного кадастра, мониторинга, охрана земель и повышение их плодородия, ос­воение новых земель, компенсация собственных затрат земле­пользователя на эти цели и погашение ссуд. выданных под ука­занные мероприятия и процентов за их использование.

Неиспользованные в течение года остатки средств не изыма­ются, а направляются по целевому назначению в следующем году.

В соответствии с бюджетной классификацией РФ средства, поступающие от продажи земель в собственность граждан, а так­же при продаже земельных участков гражданам и юридическим лицам при приватизации государственных и муниципальных предприятий, зачисляются в доход соответствующих бюджетов.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность платежей за природные ре­сурсы?

2. Какие платежи за природные ресурсы отнесены: а) к фе­деральным и б) местным налогам и сборам?

3. Охарактеризуйте систему платежей за пользование не­драми.

4. Объясните суть отчислений на воспроизводство мине­рально-сырьевой базы.

5. Какие сборы установлены за право пользования объектами животного мира, водными биологическими ресурсами?

6. Что такое лесной доход и с какой целью он взимается?

7. Объясните термин «лесные подати».

8. Что представляет собой водный налог и с какой целью он взимается?

9. Охарактеризуйте формы платы за землю.

10. Какие существуют льготы по взиманию платы за землю?

11. Расскажите о порядке исчисления и уплаты земельного налога.